2019年注會《審計》每日一練：確定審計工作底稿

來源：東奧會計在線責(zé)編：張帆2019-04-16 10:13:46

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【單選】

下列關(guān)于注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時應(yīng)考慮的因素中，不恰當(dāng)?shù)氖?　　)。

A. 如果是已識別的重大錯報風(fēng)險較高的項目，審計工作底稿記錄的內(nèi)容不需那么多

B. 審計證據(jù)的重要程度對審計工作底稿的格式、要素和范圍有直接影響

C. 不同的審計程序得到的審計證據(jù)不同，審計工作底稿格式和要求也會有所不同

D. 如果從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定審計結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)，需要記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性

cpa審計

【答案】A

【解析】重大錯報風(fēng)險越高的項目，注冊會計師實施的審計程序越多，審計工作底稿記錄的內(nèi)容需要更多，故選項A不恰當(dāng)。

考核點：確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素依據(jù)：

在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

1.被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度。通常來說，對大型被審計單位進(jìn)行審計形成的審計工作底稿，通常比對小型被審計單位進(jìn)行審計形成的審計工作底稿要多;對業(yè)務(wù)復(fù)雜的被審計單位進(jìn)行審計形成的審計工作底稿，通常比對業(yè)務(wù)簡單的被審計單位進(jìn)行審計形成的審計工作底稿要多。

2.擬實施審計程序的性質(zhì)。通常，不同的審計程序會使得注冊會計師獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)，由此注冊會計師可能會編制不同的審計工作底稿。(選項C正確)例如，注冊會計師編制的有關(guān)函證程序的審計工作底稿(包括詢證函及回函、有關(guān)不符事項的分析等)和存貨監(jiān)盤程序的審計工作底稿(包括盤點表、注冊會計師對存貨的測試記錄等)在內(nèi)容、格式及范圍方面是不同的。

3.識別出的重大錯報風(fēng)險。識別和評估的重大錯報風(fēng)險水平的不同可能導(dǎo)致注冊會計師實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)不盡相同。例如，如果注冊會計師識別出應(yīng)收賬款存在較高的重大錯報風(fēng)險，而其他應(yīng)收款的重大錯報風(fēng)險較低，則注冊會計師可能對應(yīng)收賬款實施較多的審計程序并獲取較多的審計證據(jù)，因而對測試應(yīng)收賬款的記錄會比針對測試其他應(yīng)收款記錄的內(nèi)容多且范圍廣。(選項A錯誤)

4.已獲取的審計證據(jù)的重要程度。注冊會計師通過執(zhí)行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據(jù)，有些審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，注冊會計師可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄，因此，審計證據(jù)的重要程度也會影響審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍。(選項B正確)

5.識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍。有時注冊會計師在執(zhí)行審計程序時會發(fā)現(xiàn)例外事項，由此可能導(dǎo)致審計工作底稿在格式、內(nèi)容和范圍方面的不同。例如，某個函證的回函表明存在不符事項，如果在實施恰當(dāng)?shù)淖凡楹蟀l(fā)現(xiàn)該例外事項并未構(gòu)成錯報，注冊會計師可能只在審計工作底稿中解釋發(fā)生該例外事項的原因及影響;反之，如果該例外事項構(gòu)成錯報，注冊會計師可能需要執(zhí)行額外的審計程序并獲取更多的審計證據(jù)，由此編制的審計工作底稿在內(nèi)容和范圍方面可能有很大不同。

6.當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。(選項D正確)在某些情況下，特別是在涉及復(fù)雜的事項時，注冊會計師僅將已執(zhí)行的審計工作或獲取的審計證據(jù)記錄下來，并不容易使其他有經(jīng)驗的注冊會計師通過合理的分析，得出審計結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)。此時注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要進(jìn)一步說明并記錄得出結(jié)論的基礎(chǔ)(即得出結(jié)論的過程)及該事項的結(jié)論。

7.審計方法和使用的工具。審計方法和使用的工具可能影響審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍。例如，如果使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)對應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行重新計算，通?？梢葬槍傮w進(jìn)行測試，而采用人工方式重新計算時，則可能會針對樣本進(jìn)行測試，由此形成的審計工作底稿會在格式、內(nèi)容和范圍方面有所不同。

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