2019年注會《稅法》每日一練：所得稅（5）
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【單選】
甲企業(yè)(居民企業(yè))持有丙企業(yè)90%的股權(quán)，共計3000萬股，2018年2月將其全部轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)。收購日甲企業(yè)持有的股權(quán)每股公允價值為12元，每股計稅基礎(chǔ)為10元。在收購對價中乙企業(yè)以股權(quán)形式支付32400萬元，以銀行存款支付3600萬元。假定符合特殊性稅務(wù)處理的其他條件，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬元。
A.150
B.170
C.180
D.200
【答案】A
【解析】股權(quán)收購比例90%>50%，股權(quán)支付比例=32400/(32400+3600)×100%=90%>85%，可以判斷出該業(yè)務(wù)符合特殊性稅務(wù)處理的條件。應(yīng)納稅所得額=(3000×12-3000×10)×3600÷(32400+3600)=600(萬元)。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=600×25%=150(萬元)。
本題考查企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理。
【解題關(guān)鍵】企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理是難點，但是如果掌握其中的原理，解題就會相對輕松很多。
(1)對交易中股權(quán)支付，暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失
(2)對交易中非股權(quán)支付應(yīng)在交易當期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)
(3)將題中給出的數(shù)據(jù)代入公式即可計算出結(jié)果。
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