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特殊金融工具怎么區(qū)分

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李佳儀 2022-09-16 15:56:15

精選回答

東奧注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2024-09-12 00:22:40

特殊金融工具怎么區(qū)分

特殊金融工具區(qū)分：

由于將某些可回售工具以及僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具列報(bào)為權(quán)益工具而不是金融負(fù)債是金融工具列報(bào)準(zhǔn)則原則的一個(gè)例外，即不允許將該例外擴(kuò)大到發(fā)行方母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益的分類。因此，子公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中作為權(quán)益工具列報(bào)的特殊金融工具，在其母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。

特殊金融工具對(duì)于發(fā)行方而言不滿足權(quán)益工具的定義，對(duì)于投資方而言也不屬于權(quán)益工具投資，投資方不能將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

可回售工具：

可回售工具，是指根據(jù)合同約定，持有方有權(quán)將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利，或者在未來某一不確定事項(xiàng)發(fā)生或者持有方死亡或退休時(shí)，自動(dòng)回售給發(fā)行方的金融工具。

符合金融負(fù)債定義，但同時(shí)具有下列特征的可回售工具，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具：

(1)賦予持有方在企業(yè)清算時(shí)按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利

(2)該工具所屬的類別次于其他所有工具類別，即該工具在歸屬于該類別前無須轉(zhuǎn)換為另一種工具，且在清算時(shí)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán)

(3)該類別的所有工具具有相同的特征(例如它們必須都具有可回售特征，并且用于計(jì)算回購或贖回價(jià)格的公式或其他方法都相同)

(4)除了發(fā)行方應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務(wù)外，該工具不滿足金融負(fù)債定義中的任何其他特征；

(5)該工具在存續(xù)期內(nèi)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量總額，應(yīng)當(dāng)實(shí)質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益、已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)、已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)(不包括該工具的任何影響)。

發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具：

符合金融負(fù)債定義，但同時(shí)具有下列特征的發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具：

(1)賦予持有方在企業(yè)清算時(shí)按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利；

(2)該工具所屬的類別次于其他所有工具類別；

(3)在次于其他所有類別的工具類別中，發(fā)行方對(duì)該類別中所有工具都應(yīng)當(dāng)在清算時(shí)承擔(dān)按比例份額交付其凈資產(chǎn)的同等合同義務(wù)。

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所有者權(quán)益體現(xiàn)的是什么

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分

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