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非同一控制下的企業(yè)合并會計(jì)分錄

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：梁新穎 2020-05-08 16:31:12

精選回答

東奧注冊會計(jì)師

2025-05-27 15:08:14

非同一控制下的企業(yè)合并會計(jì)分錄

總原則：長期股權(quán)投資=付出對價(jià)的公允價(jià)值

a.存貨投資

借：長期股權(quán)投資（公允價(jià)值：含稅價(jià)）

應(yīng)收股利

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品/原材料

b.固定資產(chǎn)投資

第一步，先做固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

第二步，取得長期股權(quán)投資

借：長期股權(quán)投資（公允價(jià)值：含稅價(jià)）

應(yīng)收股利

資產(chǎn)處置收益（公允價(jià)值<賬面價(jià)值）

貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

資產(chǎn)處置收益（公允價(jià)值>賬面價(jià)值）

c.以長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的債券性金融資產(chǎn)作為合并對價(jià)

借：長期股權(quán)投資（公允價(jià)值）

應(yīng)收股利

投資收益（公允價(jià)值<賬面價(jià)值）

貸：交易性金融資產(chǎn)/其他債券投資/長期股權(quán)投資（賬面價(jià)值）

投資收益（公允價(jià)值>賬面價(jià)值）

同時(shí)：

借：資本公積——其他資本公積

其他綜合收益

貸：投資收益（或反向）

d.其他權(quán)益工具投資

借：長期股權(quán)投資（公允價(jià)值）

應(yīng)收股利

貸：其他權(quán)益工具投資（賬面價(jià)值）

盈余公積（差額，或借方）

利潤分配——未分配利潤（差額，或借方）

借：其他綜合收益（可借可貸）

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

e.投資性房地產(chǎn)投資

成本模式

借：長期股權(quán)投資（公允價(jià)值：含稅價(jià)）

應(yīng)收股利

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

公允價(jià)值模式

借：長期股權(quán)投資（公允價(jià)值：含稅價(jià)）

應(yīng)收股利

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動（可借可貸）

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動損益（可借可貸）

貸：其他業(yè)務(wù)成本

借：其他綜合收益

貸：其他業(yè)務(wù)成本

非同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理原則

購買法

非同一控制下企業(yè)合并處理的基本原則是購買法。即將企業(yè)合并視為購買企業(yè)以一定的價(jià)款購進(jìn)被購買企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)承擔(dān)該企業(yè)的所有負(fù)債的行為，從而按合并時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量被購買企業(yè)的凈資產(chǎn)，將投資成本(購買價(jià)格)超過凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)的會計(jì)方法

1.確定購買方

2.確定購買日

3.確定企業(yè)合并成本

4.企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配

5.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理

(1)購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。

(2)購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

①對取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核;

②經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)，并在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

6.企業(yè)合并成本或合并中取得的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值暫時(shí)確定的情況

7.購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

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