“視同銷售”下，不同稅種的差異連連看

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：魚羊2018-10-19 10:45:00

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四、用于“換、抵、投”

稅種	換取生產(chǎn)資料	抵償債務(wù)	投資入股	計(jì)稅收入的確認(rèn)
增值稅	應(yīng)稅行為			收入按加權(quán)平均價(jià)格確認(rèn)
消費(fèi)稅	如果是應(yīng)稅產(chǎn)品，則構(gòu)成應(yīng)稅行為			收入以同類最高價(jià)格確認(rèn)
企業(yè)所得稅	應(yīng)稅行為			以利潤、債務(wù)重組利得等收益確認(rèn)

“換抵投”是指企業(yè)將資產(chǎn)或委托加工的貨物用于換取生產(chǎn)資料、抵償債務(wù)、投資入股。

增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅關(guān)于此處的規(guī)定，是一致的，由于貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移到企業(yè)外部，所以這三種情形均構(gòu)成視同銷售，應(yīng)照章納稅。

但針對不同稅種的應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)，增值稅和消費(fèi)稅規(guī)定是有區(qū)別的。

增值稅以物易物、以物抵債、或者用于投資，都是按照企業(yè)最近銷售同類貨物的加權(quán)平均價(jià)，作為計(jì)稅基數(shù)。

消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果用于“換抵投”，則是按企業(yè)最近銷售同類貨物的最高售價(jià)，作為計(jì)稅基數(shù)的。

這個細(xì)微的差異，是增值稅、消費(fèi)稅相結(jié)合的計(jì)算題，比較愛埋伏的出題點(diǎn)。

“換抵投”在企業(yè)所得稅里沒有特殊規(guī)定，按行為實(shí)現(xiàn)的利潤計(jì)征所得稅即可。

五、無償贈送、公益性捐贈

稅種	無償贈送	公益性捐贈
增值稅	應(yīng)稅行為，進(jìn)項(xiàng)可抵	滿足捐贈條件的免征
消費(fèi)稅	應(yīng)稅行為	應(yīng)稅行為
企業(yè)所得稅	應(yīng)稅行為	允許限額扣除

營改增以后，增值稅的視同銷售里，關(guān)于無償贈送，貨物與服務(wù)是花開兩朵各表一枝。

自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物，如果無償贈送給他人，視同銷售，進(jìn)項(xiàng)可抵，銷項(xiàng)需計(jì)，只有在特殊情況下，才能免稅。當(dāng)年針對汶川地震，國發(fā)[2008]21號文規(guī)定：單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府無償贈送給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅;

但如果是，無償提供服務(wù)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，此時需要考慮接受對象的性質(zhì)。如果接受服務(wù)或受讓無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，是以公益活動為目的，或以社會公眾為對象的話，是不用繳納增值稅的。

消費(fèi)稅的無償贈送不做區(qū)分，常見于作為廣告贊助、樣品饋贈等情形，應(yīng)稅消費(fèi)品無償贈送，企業(yè)視同銷售，交納消費(fèi)稅。

企業(yè)所得稅關(guān)于無償贈送是不認(rèn)可的，對于公益性捐贈，也要在滿足捐贈的對象條件和渠道條件的前提下，才能在限額內(nèi)進(jìn)行稅前扣除。2016年9月1日起，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈支出，超過年利潤總額12%的部分，可以在次年起的3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

本文結(jié)束以前，插播《稅法》中關(guān)于“視同銷售”其他稅種的相關(guān)鏈接：

●土地增值稅

1. 納稅人將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，計(jì)征土地增值稅；

2. 房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售，需繳納土地增值稅。

●資源稅

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。

注會考試結(jié)束，意味著新的起點(diǎn)，注會成績查詢預(yù)計(jì)在12月開始，屆時大家要對明年的考試做好安排和計(jì)劃。

文/東奧撰稿人余容

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