小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理

1、銷(xiāo)售貨物，提供勞務(wù)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

2、下月繳納增值稅：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

如果無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方是一般納稅人，并且取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值不包括增值稅。如果身為一般納稅人的購(gòu)買(mǎi)方?jīng)]有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)方是小規(guī)模納稅人，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣，所以無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值就包括增值稅。

無(wú)形資產(chǎn)含義

無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容包括：

專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商業(yè)秘訣。

(1)專(zhuān)利權(quán)：是指國(guó)家專(zhuān)利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專(zhuān)利申請(qǐng)人對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專(zhuān)有權(quán)利，包括發(fā)明專(zhuān)利權(quán)，實(shí)用新型專(zhuān)利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專(zhuān)利權(quán)。

外購(gòu)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不包括增值稅，因?yàn)樵鲋刀惪梢赃M(jìn)行抵扣。

企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝成本和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。其中，相關(guān)稅費(fèi)中不包括稅法中規(guī)定的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)支付的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，包括關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等。固定資產(chǎn)原值中不包括員工培訓(xùn)費(fèi)，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

外購(gòu)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

1、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

稅控設(shè)備抵減增值稅分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸：管理費(fèi)用

稅控盤(pán)服務(wù)費(fèi)全額抵扣分錄：

借：管理費(fèi)用

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕15號(hào))的規(guī)定，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值稅的應(yīng)納稅額計(jì)算公式：一般納稅人應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)售額×征收率

增值稅的征收管理

1、納稅期限

（1）納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

（2）納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。

2、增值稅的免稅項(xiàng)目

（1）“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”銷(xiāo)售的“自產(chǎn)”農(nóng)產(chǎn)品；

（2）避孕藥品和用具；

增值稅應(yīng)納稅額是指一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)活動(dòng)本期應(yīng)交納的增值稅。

增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算方法

1.一般計(jì)稅方法

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含增值稅銷(xiāo)售額×適用稅率

=含增值稅銷(xiāo)售額÷(1+適用稅率)×適用稅率

2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

各國(guó)在增值稅立法中，出于財(cái)政收入或者投資政策的考慮，在確定法定增值額時(shí)，除了對(duì)一般性外購(gòu)生產(chǎn)資料（即非固定資產(chǎn)項(xiàng)目）普遍實(shí)行扣除外，對(duì)于某一納稅人的外購(gòu)生產(chǎn)資料中的固定資產(chǎn)的價(jià)值扣除，規(guī)定不完全相同。根據(jù)稅基和購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否扣除及如何扣除的不同，各國(guó)增值稅可以分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類(lèi)型。