非現(xiàn)金對(duì)價(jià)是企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)向客戶收取的對(duì)價(jià)是非現(xiàn)金形式。例如實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、客戶提供的廣告服務(wù)等。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)在合同開始日的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格。

非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值變動(dòng)額的處理：

因?qū)r(jià)形式而發(fā)生變動(dòng)：

合同開始日后，非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式(如：收取股票、股價(jià)的波動(dòng))而發(fā)生變動(dòng)的，該變動(dòng)金額不應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格；

因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生變動(dòng)：

合同開始日后，非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)作為可變對(duì)價(jià)，按照與計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額的限制條件相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處理。

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可變對(duì)價(jià)是企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能是固定的，也可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績獎(jiǎng)金、索賠、未來事項(xiàng)等因素而變化。此外，企業(yè)有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，將根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生有所不同的情況，也屬于可變對(duì)價(jià)的情形。如企業(yè)售出商品但允許客戶退貨時(shí)，企業(yè)有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額將取決于客戶是否退貨，因此該合同的交易價(jià)格是可變的。

可變對(duì)價(jià)最佳估計(jì)數(shù)的確定：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。

其中：

當(dāng)合同僅有兩個(gè)可能結(jié)果時(shí)，通常按照最可能發(fā)生金額估計(jì)可變對(duì)價(jià)金額。

計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額的限制：

①包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能(應(yīng)遠(yuǎn)高于很可能但不要求達(dá)到基本確定)不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。

收入的確認(rèn)和計(jì)量是企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)的收入按時(shí)入賬；企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖或取得價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營業(yè)收入。

收入確認(rèn)和計(jì)量的基本原則：

第一步，識(shí)別與客戶訂立的合同；(與確認(rèn)有關(guān))

第二步，識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)；(與確認(rèn)有關(guān))

第三步，確定交易價(jià)格；(與計(jì)量有關(guān))

第四步，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)；(與計(jì)量有關(guān))

第五步，履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。(與確認(rèn)有關(guān))

收入的確認(rèn)原則：

1.企業(yè)確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反應(yīng)其向客戶轉(zhuǎn)讓商品的模式，收入的金額應(yīng)當(dāng)反應(yīng)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓這些商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

其中：取得商品的控制權(quán)是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得利益。

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收入確認(rèn)和計(jì)量的五個(gè)步驟

第一步，識(shí)別與客戶訂立的合同;

第二步，識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù);

第三步，確定交易價(jià)格;

第四步，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù);

第五步，履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

企業(yè)確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品的模式，收入的金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓這些商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。

收入確認(rèn)的原則

企業(yè)確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品的模式，收入的金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓這些商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

取得相關(guān)商品控制權(quán)：是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。

客戶：是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購買其日?；顒?dòng)產(chǎn)出的商品并支付對(duì)價(jià)的一方。

注：以上中級(jí)考試知識(shí)點(diǎn)選自張敬富老師2021年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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收入確認(rèn)的前提條件

企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列五項(xiàng)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：

合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);

該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);

該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款;

該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額;

企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。