金融資產(chǎn)三類之間的轉(zhuǎn)換主要指的是以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))之間的轉(zhuǎn)換。

一、轉(zhuǎn)換類型及條件

1.交易性金融資產(chǎn)與其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資之間的轉(zhuǎn)換

轉(zhuǎn)換條件：通?；谄髽I(yè)的投資策略、風(fēng)險(xiǎn)管理需求或市場(chǎng)條件的變化。

會(huì)計(jì)處理：轉(zhuǎn)換時(shí)，需要將原金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為新金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益或其他綜合收益。

2.其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資與債權(quán)投資之間的轉(zhuǎn)換

轉(zhuǎn)換條件：當(dāng)企業(yè)改變其投資策略，或金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化時(shí)，可能需要進(jìn)行此類轉(zhuǎn)換。

權(quán)益類交易性金融資產(chǎn)的重分類賬務(wù)處理，主要涉及到將其從一種計(jì)量方式轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N計(jì)量方式，常見(jiàn)的重分類包括從以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(即交易性金融資產(chǎn))轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌愋偷慕鹑谫Y產(chǎn)，如債權(quán)投資、其他債權(quán)投資等。

一、交易性金融資產(chǎn)重分類為債權(quán)投資

1.會(huì)計(jì)處理原則：

以重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額。

根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)際利率。

2.會(huì)計(jì)分錄：

借：債權(quán)投資(公允價(jià)值)

歸納總結(jié)三類金融資產(chǎn)的區(qū)別：

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：

(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為支付的本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息。

如銀行向企業(yè)客戶發(fā)放的固定利率貸款，在沒(méi)有其他特殊安排的情況下，貸款通?？赡芊媳窘鸺永⒌暮贤F(xiàn)金流量特征。如果銀行管理該貸款的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則該貸款可以分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

再如，普通債券的合同現(xiàn)金流量是到期收回本金及按約定利率在合同期間按時(shí)收取固定或浮動(dòng)利息。在沒(méi)有其他特殊安排的情況下，普通債券通常符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。如果企業(yè)管理該債券的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則該債券可以分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金，銀行存款，銀行賬款，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，其他應(yīng)收款，貸款，墊款，債權(quán)投資，股權(quán)投資，基金投資，衍生金融資產(chǎn)等。權(quán)責(zé)發(fā)生制：企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，無(wú)論款項(xiàng)是否收到，均作為本期收入處理；凡不屬于本期收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到，也不作為本期收入。

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資產(chǎn)組減值測(cè)試的內(nèi)容

據(jù)中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)官網(wǎng)，為促進(jìn)商業(yè)銀行準(zhǔn)確評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)，真實(shí)反映資產(chǎn)質(zhì)量，中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)制定了《商業(yè)銀行金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》），現(xiàn)向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。銀保監(jiān)會(huì)將根據(jù)各界反饋意見(jiàn)，進(jìn)一步修改完善《暫行辦法》并適時(shí)發(fā)布。

信用風(fēng)險(xiǎn)是我國(guó)銀行業(yè)面臨的最主要風(fēng)險(xiǎn)，完善的風(fēng)險(xiǎn)分類制度是有效防控信用風(fēng)險(xiǎn)的前提。1998年，人民銀行發(fā)布《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》（銀發(fā)〔1998〕151號(hào)），提出了五級(jí)分類概念。2007年，原銀監(jiān)會(huì)發(fā)布《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2007〕54號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《指引》），進(jìn)一步明確了五級(jí)分類監(jiān)管要求。近年來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)特征發(fā)生了較大變化，風(fēng)險(xiǎn)分類實(shí)踐面臨諸多新情況和新問(wèn)題，暴露出現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)分類監(jiān)管制度存在的不足。2017年，巴塞爾委員會(huì)發(fā)布了《審慎處理資產(chǎn)指引——關(guān)于不良暴露和監(jiān)管容忍的定義》，明確了不良資產(chǎn)和重組資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和分類要求，以增強(qiáng)全球銀行業(yè)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)的一致性和結(jié)果的可比性。借鑒國(guó)際最新要求并結(jié)合國(guó)內(nèi)監(jiān)管實(shí)踐，制訂并盡快發(fā)布實(shí)施《暫行辦法》，以取代現(xiàn)行《指引》，對(duì)于推動(dòng)商業(yè)銀行加強(qiáng)信用風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要意義。

交易性金融資產(chǎn)不需要計(jì)提減值。因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)按是公允價(jià)值計(jì)量的，而不是歷史成本。

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)人的股票、債券、基金等。

交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值=實(shí)際支付的價(jià)款—價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息—交易費(fèi)用(如交易費(fèi)用包含在實(shí)際支付的價(jià)款中);

購(gòu)買當(dāng)期的公允價(jià)值變動(dòng)=當(dāng)期期末的公允價(jià)值—購(gòu)入時(shí)的成本。

將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益，主要是將賬面上未實(shí)現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的收益，投資收益中反映的金額為已實(shí)現(xiàn)的收益。

以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)是指金融資產(chǎn)按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售金融資產(chǎn)所能收到的價(jià)格計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑，它代表了會(huì)計(jì)計(jì)量體系變革的總體趨勢(shì)。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。這里所指的金融資產(chǎn)，既包括單項(xiàng)金融資產(chǎn)，也包括一組類似的金融資產(chǎn);既包括單項(xiàng)金融資產(chǎn)(或一組類似金融資產(chǎn))的一部分，也包括單項(xiàng)金融資產(chǎn)(或一組類似金融資產(chǎn))整體。