金融資產(chǎn)三類之間的轉(zhuǎn)換主要指的是以攤余成本計量的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資)和以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))之間的轉(zhuǎn)換。

一、轉(zhuǎn)換類型及條件

1.交易性金融資產(chǎn)與其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資之間的轉(zhuǎn)換

轉(zhuǎn)換條件：通常基于企業(yè)的投資策略、風(fēng)險管理需求或市場條件的變化。

會計處理：轉(zhuǎn)換時，需要將原金融資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整為新金融資產(chǎn)的公允價值，差額計入當(dāng)期損益或其他綜合收益。

2.其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資與債權(quán)投資之間的轉(zhuǎn)換

轉(zhuǎn)換條件：當(dāng)企業(yè)改變其投資策略，或金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化時，可能需要進(jìn)行此類轉(zhuǎn)換。

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式有：

1.以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來取得現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報。

2.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對于實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)而言都是不可或缺的。例如，企業(yè)的目標(biāo)是管理日常流動性需求同時維持特定的收益率，或?qū)⒔鹑谫Y產(chǎn)的存續(xù)期與相關(guān)負(fù)債的存續(xù)期進(jìn)行匹配。

3.其他業(yè)務(wù)模式

如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、貸款、墊款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

同時符合：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

科目設(shè)置：銀行存款、貸款、應(yīng)收賬款、債權(quán)投資等。

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

同時符合：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

科目設(shè)置：其他債權(quán)投資。

據(jù)中國銀保監(jiān)會官網(wǎng)，為促進(jìn)商業(yè)銀行準(zhǔn)確評估信用風(fēng)險，真實(shí)反映資產(chǎn)質(zhì)量，中國銀行保險監(jiān)督管理委員會制定了《商業(yè)銀行金融資產(chǎn)風(fēng)險分類暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），現(xiàn)向社會公開征求意見。銀保監(jiān)會將根據(jù)各界反饋意見，進(jìn)一步修改完善《暫行辦法》并適時發(fā)布。

信用風(fēng)險是我國銀行業(yè)面臨的最主要風(fēng)險，完善的風(fēng)險分類制度是有效防控信用風(fēng)險的前提。1998年，人民銀行發(fā)布《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》（銀發(fā)〔1998〕151號），提出了五級分類概念。2007年，原銀監(jiān)會發(fā)布《貸款風(fēng)險分類指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2007〕54號，以下簡稱《指引》），進(jìn)一步明確了五級分類監(jiān)管要求。近年來，我國商業(yè)銀行金融資產(chǎn)的風(fēng)險特征發(fā)生了較大變化，風(fēng)險分類實(shí)踐面臨諸多新情況和新問題，暴露出現(xiàn)行風(fēng)險分類監(jiān)管制度存在的不足。2017年，巴塞爾委員會發(fā)布了《審慎處理資產(chǎn)指引——關(guān)于不良暴露和監(jiān)管容忍的定義》，明確了不良資產(chǎn)和重組資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和分類要求，以增強(qiáng)全球銀行業(yè)資產(chǎn)風(fēng)險分類標(biāo)準(zhǔn)的一致性和結(jié)果的可比性。借鑒國際最新要求并結(jié)合國內(nèi)監(jiān)管實(shí)踐，制訂并盡快發(fā)布實(shí)施《暫行辦法》，以取代現(xiàn)行《指引》，對于推動商業(yè)銀行加強(qiáng)信用風(fēng)險管理具有重要意義。

企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、貸款、墊款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)等。

金融資產(chǎn)包括一切提供到金融市場上的金融工具。但不論是實(shí)物資產(chǎn)還是金融資產(chǎn)，只有當(dāng)它們是持有者的投資對象時方能稱作資產(chǎn)。如孤立地考查中央銀行所發(fā)行的現(xiàn)金和企業(yè)所發(fā)行的股票、債券，就不能說它們是金融資產(chǎn)，因?yàn)閷Πl(fā)行它們的中央銀行和企業(yè)來說，現(xiàn)金和股票、債券是一種負(fù)債。因此，不能將現(xiàn)金、存款、憑證、股票、債券等簡單地稱為金融資產(chǎn)，而應(yīng)稱之為金融工具。

金融工具對其持有者來說才是金融資產(chǎn)。例如，持有商業(yè)票據(jù)者，就表明他有索取與該商品價值相等的貨幣的權(quán)利；持有股票者，表示有索取與投入資本份額相應(yīng)的紅利的權(quán)利；持有債券者，表示有一定額度的債款索取權(quán)。金融工具分為所有權(quán)憑證和債權(quán)憑證。股票是所有權(quán)憑證，票據(jù)、債券、存款憑證均屬債權(quán)憑證。但在習(xí)慣上，這些金融工具有時也稱之為金融資產(chǎn)。

取得金融資產(chǎn)的目的是為了近期內(nèi)出售或回購。屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，具有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。目的：投機(jī)（作為交易性金融資產(chǎn)核算）、套期保值（作為套期保值準(zhǔn)則核算）

金融資產(chǎn)重分類的會計處理

1、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的重分類

(1)企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計量。

借：交易性金融資產(chǎn)(重分類日的公允價值)

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：債權(quán)投資——成本/利息調(diào)整等(賬面余額)

公允價值變動損益(倒擠：可借可貸)

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益;對于其他類的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。