非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。

認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補價÷整個資產(chǎn)交換金額<25%，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；若補價÷整個資產(chǎn)交換金額≥25%，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》等相關(guān)準則的規(guī)定。

不適用于非貨幣性資產(chǎn)交換準則有：

1、換出資產(chǎn)為存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換

適用準則：《企業(yè)會計準則第14號——收入》。

2、非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及的企業(yè)合并

適用準則：《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》。

不適用于非貨幣性資產(chǎn)交換準則有：

1、換出資產(chǎn)為存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換

適用準則：《企業(yè)會計準則第14號——收入》。

2、非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及的企業(yè)合并

適用準則：《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》。

3、非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及的金融資產(chǎn)

適用準則：金融資產(chǎn)的確認、終止確認和計量適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。

非貨幣性資產(chǎn)交換的特點：

1.非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對象主要是非貨幣性資產(chǎn)；

2.非貨幣性資產(chǎn)交換是以非貨幣性資產(chǎn)進行交換的行為；

3.非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，但有時也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。

非貨幣性資產(chǎn)交換：是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。

其中：

①貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、以攤余成本計量的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等。(錢、短期債權(quán)等)

非貨幣性資產(chǎn)交換計算公式：

(一)以公允價值為基礎(chǔ)

不涉及補價

以換出資產(chǎn)為基礎(chǔ)計量：

換入資產(chǎn)成本=(換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額)-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費

以換入資產(chǎn)為基礎(chǔ)計量：

換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價值+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費

換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。

非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面金額的差額計入當(dāng)期損益，但當(dāng)該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)或者換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值都無法可靠計量時，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面金額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益。

在確定換入資產(chǎn)成本的計量基礎(chǔ)和交換所產(chǎn)生損益的確認原則時，需要判斷該項交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能否可靠地計量。

以公允價值計量：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。涉及補價的會計處理：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。

以賬面價值計量：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。涉及補價的會計處理若以賬面價值計價，支付補價方，以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，雙方不確認損益。公式為：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價+相關(guān)稅費;收到補價方，以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不計算當(dāng)期損益。公式為：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值-補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。

如果換出的是非固定資產(chǎn)

借：換入的非貨幣性資產(chǎn)[換出資產(chǎn)賬面價值+換出存貨匹配的銷項稅額+支付的補價(或-收到的補價)(-換入存貨或生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備對應(yīng)的進項稅)]

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)

銀行存款(收到的補價)

××資產(chǎn)減值準備

貸：換出的非貨幣性資產(chǎn)(賬面余額)

銀行存款(支付的補價)