計(jì)入。

交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

投資收益率計(jì)算公式為：投資收益率=投資收益÷投資成本×100%

投資收益率又稱為“投資利潤(rùn)率”，是稅后投資收益占投資成本的比率，也是評(píng)價(jià)投資方盈利能力的靜態(tài)指標(biāo)。投資收益率表明投資方正常生產(chǎn)年份中，單位投資每年所創(chuàng)造的年凈收益額。對(duì)運(yùn)營(yíng)期內(nèi)各年的凈收益額變化幅度較大的方，可計(jì)算運(yùn)營(yíng)期年均凈收益額與投資總額的比率。

優(yōu)點(diǎn)：

指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)意義明確、直觀，計(jì)算簡(jiǎn)便，在一定程度上反映了投資效果的優(yōu)劣，可適用于各種投資規(guī)模。缺點(diǎn)：

沒有考慮資金時(shí)間價(jià)值因素，忽視了資金具有時(shí)間價(jià)值的重要性；指標(biāo)計(jì)算的主觀隨意性太強(qiáng)，換句話說，就是正常生產(chǎn)年份的選擇比較困難，如何確定有一定的不確定性和人為因素；不能正確反映建設(shè)期長(zhǎng)短及投資方式不同和回收額的有無(wú)對(duì)項(xiàng)目的影響，分子、分母計(jì)算口徑的可比性較差，無(wú)法直接利用凈現(xiàn)金流量信息。只有投資收益率指標(biāo)大于或等于無(wú)風(fēng)險(xiǎn)投資收益率的投資項(xiàng)目才具有財(cái)務(wù)可行性。

凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率(簡(jiǎn)稱ROE)，又稱股東權(quán)益報(bào)酬率、凈值報(bào)酬率、權(quán)益報(bào)酬率等，是衡量企業(yè)獲利能力的重要指標(biāo)。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置：

出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。

投資方全部處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的資本公積—其他資本公積，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

投資方部分處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，若剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)處理，并按比例結(jié)轉(zhuǎn)，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的資本公積—其他資本公積，應(yīng)按處置比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益；

若剩余股權(quán)終止采用權(quán)益法核算，即作為公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)核算，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)處理并全部結(jié)轉(zhuǎn)，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的資本公積—其他資本公積，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

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怎么做合并財(cái)務(wù)報(bào)表？

初始投資成本的調(diào)整有：

(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入

權(quán)益法：

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量：

(一)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

(1)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額+最終控制方收購(gòu)被合并方時(shí)形成的商譽(yù))

貸：負(fù)債(承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值)

資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價(jià)值)

投資收益是損益類的科目。投資收益借方表示減少，貸方表示增加。

企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或者債券利息(不包括取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目;資產(chǎn)負(fù)債日，投資企業(yè)按分期付息、一次還本債券投資的面值和票面利率計(jì)提利息時(shí)，借機(jī)“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到上列現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，借機(jī)“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目或“應(yīng)收利息”科目。

涉及到的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)

貸：投資收益

投資收益要交企業(yè)所得稅。但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照稅法規(guī)定的條件免稅，是不需要交所得稅的。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，都計(jì)入收入總額，其中包括投資收益。

法律依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》

第三十三條

納稅人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定辦理減稅、免稅。

地方各級(jí)人民政府、各級(jí)人民政府主管部門、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無(wú)效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

第三十四條