實質(zhì)性程序，是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序包括下列兩類程序：對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試；實質(zhì)性分析程序。

實質(zhì)性程序的要求

注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應當包括下列與財務報表編制完成階段相關的審計程序：

1.將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié)。

2檢查財務報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他調(diào)整。注冊會計師對會計分錄和其他會計調(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍，取決于被審計單位財務報告過程的性質(zhì)和復雜程度以及由此產(chǎn)生的重大錯報風險。

由于注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。

實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義

具體審計計劃的核心是確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。(目的：合理保證——審計風險降至可接受的低水平)

具體審計計劃的內(nèi)容：

風險評估程序：為了充分識別和評估財務報表重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

進一步審計程序：

1.包括控制測試和實質(zhì)性程序。

2.可以分為兩個層次：

(1)總體方【包括：綜合性方和實質(zhì)性方】；

審計抽樣的類型包括統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣;統(tǒng)計抽樣分為屬性抽樣和變量抽樣。

統(tǒng)計抽樣是指同時具備兩個特征的抽樣方法：隨機選取樣本項目;運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險。

統(tǒng)計抽樣優(yōu)點：有助于高效地設計樣本;計量所獲取證據(jù)的充分性;定量評價樣本結果;能夠客觀地計量和精確地控制抽樣風險。

非統(tǒng)計抽樣優(yōu)點：操作簡單，使用成本低;主要用于定性分析。

屬性抽樣是一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結論的統(tǒng)計抽樣方法。

變量抽樣是一種用來對總體金額得出結論的統(tǒng)計抽樣方法。

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審計程序：

獲得的證據(jù)的可靠程度取決于記錄或文件的性質(zhì)和來源、相關內(nèi)部控制的有效性。

主要適用于存貨、現(xiàn)金、有價證券、應收票據(jù)和固定資產(chǎn)等?？蔀榇嬖谔峁┛煽康淖C據(jù),但不一定能為權利和義務或計價等認定提供可靠的證據(jù)。

查看相關人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉?/p>

觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且在相關人員已知被觀察時可能與日常的做法不同，從而會影響注冊會計師對真實情況的了解。因此，有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。

詢問是以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對復進行評價的過程。

詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，注冊會計師還應實施其他審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

大額定期存款的審計目標

是指注冊會計師通過實施審計程序以確定管理層在財務報表中確認的各類交易、賬戶余額、披露層次認定是否恰當。

審計程序

一、評估合理性

定期存款相當于限制了企業(yè)的現(xiàn)金流，通常企業(yè)不會有大量的大額定期存款。所以審計人員需要向管理層詢問定期存款存在的商業(yè)理由，并評估其合理性。

二、獲取定期存款明細表

在審計中必須要獲取定期存款明細表，檢查明細表上的金額是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用。

審計工作，是指由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經(jīng)營管理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

審計的主要工作內(nèi)容是：

1、審計的工作是審計資料作出證據(jù)搜集及分析，以評估企業(yè)財務狀況，然后就資料及一般公認準則之間的相關程度作出結論及報告。

2、檢討組織的運作程序及方法以評估其效率及效益;履行審計(遵行審計);評估組織是否遵守由更高權力機構所訂的程序、守則或規(guī)條。

3、對財務報表審計：評估企業(yè)或團體的財務報表是否根據(jù)公認會計準則編制，一般由獨立會計師進行。評估企業(yè)或機構的資訊系統(tǒng)的安全性，完整性、系統(tǒng)可靠性及一致性。

審計工作內(nèi)容分類：

按審計內(nèi)容分類，我國一般將審計分為財政財務審計和經(jīng)濟效益審計。

1、財政財務審計

審計工作底稿編制要求

1.實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；

2.實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù)；

3.就重大事項和得出的結論以及得出結論時作出的重大職業(yè)判斷。

有經(jīng)驗的專業(yè)人士，應當有審計實務經(jīng)驗并合理了解審計過程、法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定、被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境和與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題。

審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

1、審計工作底稿的標題；

審計是一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經(jīng)營管理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

財務報表審計，是指注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表的信賴程度。

審計有五要素：

分別為三方關系、財務報表、財務報表編制基礎、審計證據(jù)和審計報告。

審計三方關系

三方關系包括：注冊會計師、被審計單位管理層和預期使用者。

財務報表