通常計(jì)入金融資產(chǎn)初始投資成本，交易性金融資產(chǎn)計(jì)入到投資收益中

1）金融工具投資方處理

①金融資產(chǎn)分類為“債權(quán)投資”：交易費(fèi)用計(jì)入“債權(quán)投資”初始入賬金額（投資成本），具體是計(jì)入“債權(quán)投資——利息調(diào)整”借方。

②金融資產(chǎn)分類為“其他債權(quán)投資”：交易費(fèi)用計(jì)入“其他債權(quán)投資”初始入賬金額（投資成本），具體是計(jì)入“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”借方。

③金融資產(chǎn)分類為“交易性金融資產(chǎn)”：交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，具體是計(jì)入“投資收益”借方。

④金融資產(chǎn)分類為“其他權(quán)益工具投資”：交易費(fèi)用計(jì)入“其他權(quán)益工具投資”初始入賬金額（投資成本），具體是計(jì)入“其他權(quán)益工具投資——成本”借方。

（2）金融工具發(fā)行方

金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)不同類別的金融資產(chǎn)，分別以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

需要注意的是，企業(yè)在對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，如果一項(xiàng)金融工具以前被確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)并以公允價(jià)值計(jì)量，而現(xiàn)在它的公允價(jià)值低于零，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。但對(duì)于主合同為資產(chǎn)的混合合同，即使整體公允價(jià)值可能低于零，企業(yè)應(yīng)當(dāng)始終將混合合同整體作為一項(xiàng)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類和計(jì)量。

金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

（一）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。

（二）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。例如，甲公司持有一項(xiàng)以每股10元的價(jià)格在6個(gè)月后購買乙上市公司股票的看漲期權(quán)。6個(gè)月后標(biāo)的股票的市價(jià)超過10元，則甲企業(yè)將行使期權(quán)。

看漲期權(quán)：買入期權(quán)。是指期權(quán)的購買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價(jià)格買進(jìn)一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利。

看跌期權(quán)：賣出期權(quán)。是指期權(quán)的購買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價(jià)格賣出一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利。

金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程：

關(guān)于終止確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定，適用于所有金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)。企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)以及在多大程度上終止確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下步驟：

(一)確定適用金融資產(chǎn)終止確認(rèn)規(guī)定的報(bào)告主體層面

企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的，除在該企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上應(yīng)用本節(jié)規(guī)定外，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照第二十七章合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定合并所有納入合并范圍的子公司(含結(jié)構(gòu)化主體)，并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)用本節(jié)規(guī)定。

(二)確定金融資產(chǎn)是部分還是整體適用終止確認(rèn)原則

本節(jié)中的金融資產(chǎn)既可能指一項(xiàng)金融資產(chǎn)或其部分，也可能指一組類似金融資產(chǎn)或其部分。一組類似金融資產(chǎn)通常指金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量在金額和時(shí)間分布上相似并且具有相似的風(fēng)險(xiǎn)特征，如合同條款類似、到期期限接近的一組住房抵押貸款等。

(三)確定收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利是否終止

金融資產(chǎn)終止確認(rèn)是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)出。

金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：

(1)收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。

(2)該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)的規(guī)定。

金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷流程：

企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)以及在多大程度上終止確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下步驟：

(一)確定適用金融資產(chǎn)終止確認(rèn)規(guī)定的報(bào)告主體層面

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分：

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)金融工具(或其組成部分)進(jìn)行分類時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮集團(tuán)成員和金融工具的持有方之間達(dá)成的所有條款和條件，以確定集團(tuán)作為一個(gè)整體是否由于該工具而承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù)，或者承擔(dān)了以其他導(dǎo)致該工具分類為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的義務(wù)。

金融負(fù)債和權(quán)益工具之間的重分類：

由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項(xiàng)隨著時(shí)間的推移或經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而發(fā)生變化，可能會(huì)導(dǎo)致已發(fā)行金融工具(含特殊金融工具)的重分類。

1.權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債

金融負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)量，權(quán)益工具賬面價(jià)值與金融負(fù)債公允價(jià)值的差額確認(rèn)為權(quán)益。

2.金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具

金融工具減值是指企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日必須對(duì)除被指定為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的所有金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值，就應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備，并將減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

預(yù)期信用損失

預(yù)期信用損失是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。

如：金額1000萬元，違約率3%，30%的違約損失率，則預(yù)期信用損失=1 000×3%×30%=9(萬元)

由于預(yù)期信用損失考慮付款的金額和時(shí)間分布，因此即使企業(yè)預(yù)計(jì)可以全額收款但收款時(shí)間晚于合同規(guī)定的到期期限，也會(huì)產(chǎn)生信用損失。

在極少數(shù)情況下，金融工具預(yù)計(jì)存續(xù)期無法可靠估計(jì)的，企業(yè)在計(jì)算確定預(yù)期信用損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于該金融工具的剩余合同期間。