待抵扣進項稅抵扣時分錄

借：原材料（或直接進費用的管理費用）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項）

貸：應(yīng)付賬款

月末，當應(yīng)交增值稅借方余額大于貸方余額時,如果是因為進項大于銷項,則不予結(jié)轉(zhuǎn)，也不用交增值稅，自動延期到次月抵扣如果借方大于貸方是因為預(yù)繳了增值稅，也就是已交稅額大于銷項稅額時，則應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)進未交增值稅科目，分錄：

借:應(yīng)交稅費-未交增值稅

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出多交增值稅

進項轉(zhuǎn)出賬務(wù)處理主要涉及到企業(yè)購進的貨物、勞務(wù)、服務(wù)等因特定原因而需要將已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出的情形。

1. 貨物用于集體福利和個人消費

企業(yè)將已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)用于集體福利和個人消費時，需將已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出。

會計分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費

貸：原材料/庫存商品

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

留抵退稅，其學名叫”增值稅留抵稅額退稅優(yōu)惠”，就是對現(xiàn)在還不能抵扣、留著將來才能抵扣的”進項”增值稅，予以提前全額退還。所謂的留抵稅額，簡單可理解為當進項稅額大于銷項稅額時，即出現(xiàn)了留抵稅額。

進項稅指的是納稅人在購進貨物、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等時候支付的增值稅額。而銷項稅，則指銷售時收取的增值稅額。一般而言，形成留抵稅額的原因有很多，比如集中投資、貨物生產(chǎn)周期較長等。

留抵退稅的計算公式

當期留抵稅額=當期進項稅額-當期銷項稅額。

企業(yè)擁有留抵稅額必須是當期進項稅額大于當期銷項稅額的情況，若當期銷項稅額大于當期進項稅額，則說明企業(yè)應(yīng)當申報和繳納當期的增值稅稅費。

留抵退稅的法律依據(jù)

對于留抵退稅，我國近年通過下發(fā)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》并明確了存量留抵退稅和增量留抵退稅的方法。存量留抵退稅通過將當期期末的留抵稅額與2019年3月31日的留抵稅額相比較后，對孰低者的部分實施留抵退稅；而增量留抵退稅通過將當期期末的留抵稅額與2019年3月31日的留抵稅額相比較后，根據(jù)實際情況對增量的部分或當期期末的留抵稅額實施留抵退稅。

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進項稅和銷項稅抵扣分錄：

發(fā)生進項稅額：

借：庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

發(fā)生銷項稅額：

借：應(yīng)收賬款

進項稅額，是納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。實行一般計稅方法的企業(yè)在進行增值稅計算時，先按當期銷售額和適用的稅率計算出銷項稅額，再以該銷項稅額對當期購進項目支付的進項稅額進行抵扣，間接算出當期的應(yīng)納稅額。

一、進項稅額的計算公式：　

進項稅額=(不含增值稅)價格*增值稅稅率

例題：某制藥廠為增值稅一般納稅人，2022年6月銷售免稅藥品取得價款20000元，銷售非免稅藥品取得含稅價款90400元。當月購進原材料、水、電等取得的增值稅專用發(fā)票(已確認在本月抵扣)上的稅款合計為10000元，其中有2000元進項稅額對應(yīng)的原材料用于免稅藥品的生產(chǎn)；5000元進項稅額對應(yīng)的原材料用于非免稅藥品的生產(chǎn)；對于其他的進項稅額對應(yīng)的購進部分，企業(yè)無法劃分清楚其用途。該企業(yè)本月應(yīng)繳納增值稅

解析：

1、銷項稅=90400/(1+13%)×13%=80000×13%=10400(元)

2、進項稅=5000+(10000-2000-5000)×80000/(20000+80000)=5000+3000×8/10=7400(元)

3、應(yīng)納稅額=10400-7400=3000

購進貨物在沒有弄清是否能抵扣進項稅額之前，先做了進項抵扣處理，等到弄清楚是不能抵扣的，就從已經(jīng)抵扣的進項稅額中轉(zhuǎn)出來，減少進項稅額抵扣。

進項稅額轉(zhuǎn)出是記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失及其他原因時，不應(yīng)從銷項稅額中抵扣而應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。若又發(fā)生沖銷已轉(zhuǎn)出的進項稅額時，用紅字記入。

法律依據(jù)：

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

購進固定資產(chǎn)；

增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能抵扣，但購進時已作抵扣的進項稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出，在數(shù)額上是一進一出，進出相等。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，當納稅人購進的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項目，而是用于非應(yīng)稅項目、免稅項目或用于集體福利，個人消費等情況時，其支付的進項稅就不能從銷項稅額中抵扣。

增值稅進項稅額定義：

增值稅進項稅額是指納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔的增值稅額。進項稅額與銷項稅額相對應(yīng)：一般納稅人在同一筆業(yè)務(wù)中，銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進項稅額。在某納稅期間內(nèi)，納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其余額為納稅人當期實際繳納的增值稅額。

根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額。

(1)一般納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

進項稅額轉(zhuǎn)出月末結(jié)轉(zhuǎn)是到月末時需要把進項、進項稅轉(zhuǎn)出、銷項一起進行結(jié)轉(zhuǎn)，知道需要交多少稅。

進項稅額轉(zhuǎn)出月末結(jié)轉(zhuǎn)會計分錄：

借：原材料等科目

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

貸；應(yīng)交稅費-未交增值稅

借；應(yīng)交稅費-未交增值稅