開發(fā)支出和研發(fā)支出的區(qū)別是“開發(fā)支出”是報表項(xiàng)目，而“研發(fā)支出”是會計(jì)科目。

1.“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額，填列在報表的“開發(fā)支出”項(xiàng)目。

2.“研發(fā)支出”科目中所屬的“費(fèi)用化支出”明細(xì)科目期末結(jié)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，填列在報表的“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目。

涉及的賬務(wù)處理-自行研發(fā)無形資產(chǎn)

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。

1.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出取得增值稅專用發(fā)票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

2.研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。期(月)末，應(yīng)將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目。

費(fèi)用化的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：

1.簡便易行：費(fèi)用化處理方式操作簡單，減少了會計(jì)處理的復(fù)雜性，降低了人為錯誤和主觀因素的影響。

2.符合謹(jǐn)慎性原則：由于研發(fā)活動的高風(fēng)險性，費(fèi)用化處理能夠確保企業(yè)不會因?yàn)檠邪l(fā)失敗而承擔(dān)過大的財務(wù)損失，符合會計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性原則。

3.減輕稅負(fù)：將研發(fā)支出直接計(jì)入當(dāng)期損益，可以減少當(dāng)期利潤，從而降低企業(yè)稅負(fù)，減輕企業(yè)資金鏈的壓力。

缺點(diǎn)：

1.會計(jì)信息質(zhì)量下降：費(fèi)用化處理可能導(dǎo)致會計(jì)信息缺乏科學(xué)性和真實(shí)性，無法準(zhǔn)確反映企業(yè)的研發(fā)成果和無形資產(chǎn)的價值。

(一)區(qū)別點(diǎn)

1.“開發(fā)支出”是報表項(xiàng)目，而“研發(fā)支出”是會計(jì)科目。

2.“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額，填列在報表的“開發(fā)支出”項(xiàng)目。

而“研發(fā)支出”科目中所屬的“費(fèi)用化支出”明細(xì)科目期末結(jié)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，填列在報表的“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目。

(二)涉及的賬務(wù)處理-自行研發(fā)無形資產(chǎn)

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。

企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出取得增值稅專用發(fā)票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

受托研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理

1、支付研發(fā)所需

借：研發(fā)支出

貸：銀行存款(或 原材料、應(yīng)付職工薪酬、庫存現(xiàn)金等科目)

2、將研究費(fèi)用列入當(dāng)期管理費(fèi)用,

借：管理費(fèi)用----研發(fā)費(fèi)用

貸：研發(fā)支出

研發(fā)費(fèi)用會計(jì)分錄

1、發(fā)生支出

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬

2、每期期末結(jié)轉(zhuǎn)

借：管理費(fèi)用

研發(fā)費(fèi)用資本化的五個條件

1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)應(yīng)該能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。

3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)

自行研發(fā)的無形資產(chǎn)成本包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號—借款費(fèi)用》的規(guī)定資本化的利息支出、以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。

在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用，無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失，為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)支出等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。

對于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件

1、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。