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一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法_2022年涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:楊晨2022-07-22 17:45:00

駕馭命運(yùn)的舵是奮斗,不抱有一絲幻想,不放棄一點(diǎn)機(jī)會(huì),不停止一日努力。各位考生想要高效通過稅務(wù)師考試,首先就要了解稅務(wù)師的重要知識(shí)點(diǎn)。下文為東奧會(huì)計(jì)在線整理的《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目基礎(chǔ)階段的必備知識(shí)點(diǎn),希望大家能夠認(rèn)真學(xué)習(xí),為己所用!

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一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法_2022年涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

【所屬章節(jié)】

第四章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)增值稅處理(★★★)

自2020年5月1日至2023年12月31日,從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購(gòu)的二手車,按以下規(guī)定執(zhí)行:

(1)納稅人減按0.5%征收率征收增值稅,并按下列公式計(jì)算銷售額:

銷售額=含稅銷售額/(1+0.5%)

(2)納稅人應(yīng)當(dāng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)再開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。

加計(jì)抵減政策(★★★)

1.基本規(guī)定

項(xiàng)目

加計(jì)抵減10%政策

加計(jì)抵減15%政策

時(shí)間

2019年4月1日至2021年12月31日

2019年10月1日至2021年12月31日

基本政策

允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%,抵減應(yīng)納稅額

允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%,抵減應(yīng)納稅額

適用范圍

郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)

生活服務(wù)

提供上述服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%

其他規(guī)定

(1)納稅人確定適用加計(jì)抵減10%or15%政策后,當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整,以后年度是否適用,根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定

(2)納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額,可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提

(3)納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策,其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額

(4)納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的,按照稅收征收管理法等有關(guān)規(guī)定處理

(5)加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后,納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額,結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減

納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%or15%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得計(jì)提加計(jì)抵減額;已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下:

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%or15%

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

2.納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額(抵減前的應(yīng)納稅額)后,區(qū)分以下情形加計(jì)抵減:

抵減前的應(yīng)納稅額

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額

(1)等于零

0(全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減)

(2)大于零,且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額

全額抵減

(3)大于零,且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額

抵減應(yīng)納稅額至零

未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減

增值稅期末留抵稅額退稅制度(★★★)

增值稅一般納稅人采用一般計(jì)稅方法時(shí):應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

若:當(dāng)期銷項(xiàng)稅額<當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,兩種處理方式:

(1)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,形成“留抵稅額”。

(2)退還留抵稅額。

(一)增量留抵稅額退稅制度

行業(yè)

不區(qū)分行業(yè)

適用條件

自2019年4月1日起,同時(shí)符合以下條件的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額

(1)自2019年4月稅款所屬期起,連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的,連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元

(2)納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)

(3)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的;

(4)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上

(5)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策

計(jì)算公式

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

其他規(guī)定

(1)增量留抵稅額,是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額

(2)進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例,為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重(調(diào)整)

(3)納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額

(4)納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,適用免抵退稅辦法的,辦理免抵退稅后,仍符合規(guī)定條件的,可以申請(qǐng)退還留抵稅額;適用免退稅辦法的,相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額

(5)納稅人取得退還的留抵稅額后,應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。按照規(guī)定再次滿足退稅條件的,可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額,但上述適用條件中的第(1)點(diǎn)規(guī)定的連續(xù)期間,不得重復(fù)計(jì)算

(二)進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策(自2022年4月1日施行)(新增)

1.加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度,將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的小微企業(yè)(含個(gè)體工商戶,下同),并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。

(1)符合條件的小微企業(yè),可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

(2)符合條件的微型企業(yè),可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額;符合條件的小型企業(yè),可以自2022年5月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。

2.加大“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)”(以下稱“制造業(yè)等行業(yè)”)增值稅期末留抵退稅政策力度,將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)(含個(gè)體工商戶,下同),并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。

(1)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè),可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

(2)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè),可以自2022年7月(已改為5月)納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額;符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè),可以自2022年10月(已改為6月)納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。

3.適用政策的納稅人需同時(shí)符合以下條件:

(1)納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);

(2)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;

(3)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;

(4)2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

(三)增值稅留抵稅額退稅的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月,應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,收到退還的期末留抵稅額時(shí):

借:銀行存款

 貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

注:以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)精講班授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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