當(dāng)期銷項稅額_2022年涉稅服務(wù)實務(wù)基礎(chǔ)知識點
| 當(dāng)期銷項稅額 | 當(dāng)期進項稅額 |
智慧源于勤奮，偉大出自平凡。想要順利通過稅務(wù)師考試，掌握稅務(wù)師重要知識點是十分重要的。下文為《涉稅服務(wù)實務(wù)》科目基礎(chǔ)階段的必備知識點，希望大家能夠仔細(xì)閱讀，認(rèn)真記憶！
推薦閱讀：2022年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》基礎(chǔ)階段知識點匯總
【內(nèi)容導(dǎo)航】
當(dāng)期銷項稅額
【所屬章節(jié)】
第四章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報代理和納稅審核
【知識點】當(dāng)期銷項稅額
當(dāng)期銷項稅額
一、當(dāng)期：納稅義務(wù)發(fā)生時間（★★★）
核心框架
納稅人 | 計稅方法 |
一般納稅人 | 一般計稅方法 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額 =當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進項稅額 |
簡易計稅方法 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×征收率 | |
小規(guī)模納稅人 |
1.傳統(tǒng)行業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定
（1）一般規(guī)定
①銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
②進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。
③增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
（2）銷售貨物和勞務(wù)按照銷售結(jié)算方式的不同，其納稅義務(wù)發(fā)生時間的具體規(guī)定：
銷售結(jié)算方式 | 納稅義務(wù)發(fā)生時間 |
直接收款方式 | 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 |
賒銷和分期收款方式 | 書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 |
預(yù)收貨款方式 | 貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 |
托收承付和委托銀行收款方式 | 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 |
委托其他納稅人代銷貨物 | 收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天 【易錯易混】企業(yè)所得稅：銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入 |
除委托代銷和銷售代銷貨物外的視同銷售貨物行為 | 貨物移送的當(dāng)天 |
銷售應(yīng)稅勞務(wù) | 提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 |
二、銷售額的基本規(guī)定（★★★）
銷售額是納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的增值稅，即“不含稅價格”。
其中，向購買方收取的各種價外費用，包括：手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費，無論會計制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計稅。
三、特殊銷售方式銷售額的確定（★★★）
方式 | 稅務(wù)處理 | 重點關(guān)注 |
折扣銷售 | 商業(yè)折扣：價格優(yōu)惠（事前）。如將價款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可以折扣后的銷售額為計稅銷售額 | ①在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，NO（折扣額不得從銷售額中減除，下同） ②未在同一張發(fā)票上注明折扣額的、折扣額另開發(fā)票的，NO ③實物折扣的，NO。且實物應(yīng)按“視同銷售”處理 【鏈接】企業(yè)所得稅：買一贈一，不視同銷售，將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入 |
四、視同銷售貨物銷售額（★★★）
1.視同銷售貨物行為銷售額的確定
在無銷售額或價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的情況下，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其計稅銷售額：
（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。
（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。
（3）按組成計稅價格確定。
①不屬于應(yīng)征消費稅的貨物：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
②屬于應(yīng)征消費稅的貨物：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額
（4）納稅人發(fā)生《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定的固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。固定資產(chǎn)凈值是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。
2.視同銷售貨物銷售額確定的具體運用
（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷。
（2）銷售代銷貨物。
將貨物交付其他單位或者個人代銷（委托方） | 銷售代銷貨物（受托方） | |
銷售額 | 納稅義務(wù)發(fā)生時間 | 受托方收取的與銷售額、銷售數(shù)量無關(guān)的代銷手續(xù)費，按“現(xiàn)代服務(wù)”（6%）征稅 |
不得扣除支付給受托方的代銷手續(xù)費 | ①收到代銷清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天 ②未收到代銷清單或貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天 | |
五、視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)銷售額的確定（★★★）
納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：
1.按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。
2.按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。
3.按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。
六、“營改增”項目應(yīng)稅銷售額的規(guī)定：“差額征稅”政策（★★★）
經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)
以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。
向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。
七、金融商品轉(zhuǎn)讓（★★★）
1.銷售額=賣出價-買入價
（1）毛價：賣出價和買入價，不得扣除買賣交易中的其他稅費。
（2）買入價：加權(quán)平均法or移動加權(quán)平均法，但選擇后36個月內(nèi)不得變更。
（3）轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。
若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。
（4）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。
2.限售股的買入價
單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價：
①復(fù)牌 | 上市公司實施股權(quán)分置改革時，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價為買入價 |
②首次發(fā)行 | 公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價為買入價 |
③資產(chǎn)重組 | 因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價 |
注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》基礎(chǔ)精講班授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
相關(guān)文章
津公網(wǎng)安備12010202000755號