沖刺考點速記手冊：個人所得稅境外所得抵免限額計算方法
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個人所得稅境外所得抵免限額計算方法
第一步：先分別計算居民個人境內(nèi)和境外綜合所得、經(jīng)營所得的應納稅額和來源于境外的其他分類所得的應納稅額
居民個人來源于中國境外的所得類型 | 應納稅額的計算 | |
綜合所得 | 應當與境內(nèi)綜合所得合并計算應納稅額 | |
經(jīng)營所得 | 應當與境內(nèi)經(jīng)營所得合并計算應納稅額 | |
【提示】來源于境外的經(jīng)營所得，按照個人所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應納稅所得額，但可以用來源于同一國家（地區(qū)）以后年度的經(jīng)營所得按中國稅法規(guī)定彌補 | ||
其他分類所得：利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得 | 不與境內(nèi)所得合并，應當分別單獨計算應納稅額 | |
第二步：計算來源于同一國家（地區(qū)）的各項所得的抵免限額
來源于一國（地區(qū)）的所得類型 | 來源于一國（地區(qū)）的抵免限額 |
綜合所得 | ①第一步計算的綜合所得應納稅額×來源于該國（地區(qū)）的綜合所得收入額÷中國境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計 |
經(jīng)營所得 | ②第一步計算的經(jīng)營所得應納稅額×來源于該國（地區(qū)）的經(jīng)營所得應納稅所得額÷中國境內(nèi)和境外經(jīng)營所得應納稅所得額合計 |
其他分類所得 | ③第一步計算的其他分類所得的應納稅額 |
【重點】來源于一國（地區(qū)）所得的抵免限額=①+②+③ | |
第三步：確定可抵免的境外所得稅稅額
可抵免的境外所得稅稅額，是指居民個人取得境外所得，依照該所得來源國（地區(qū)）稅收法律應當繳納且實際已經(jīng)繳納的所得稅性質(zhì)的稅額。
第四步：按照孰低原則確定來源于該國（地區(qū)）的實際抵免額及結轉抵免情況
適用情況 | 實際抵免額 | 抵免后的稅收處理 |
第二步抵免限額>第三步實際已經(jīng)繳納稅額 | 第三步實際已經(jīng)繳納稅額 | 同時在中國補繳差額部分的稅款 |
第二步抵免限額<第三步實際已經(jīng)繳納稅額 | 第二步抵免限額 | 已納稅額超過抵免限額的部分，可以在以后五個納稅年度內(nèi)結轉抵免 |
（注：以上《涉稅服務實務》內(nèi)容由東奧教務團隊整理）
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