沖刺考點(diǎn)速記手冊(cè)：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在委托加工環(huán)節(jié)征稅

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：劉佳慧2021-11-04 18:00:42

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沖刺考點(diǎn)速記手冊(cè)：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在委托加工環(huán)節(jié)征稅

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在委托加工環(huán)節(jié)征稅

1.辨析真委托與假委托

“真委托”：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。

“假委托”：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

2.“真委托”業(yè)務(wù)中，委托方與受托方涉稅情形

委托方涉稅情形	受托方涉稅情形
購(gòu)買(mǎi)材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額	購(gòu)買(mǎi)輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
支付加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額	收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納消費(fèi)稅	交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅（受托方為非個(gè)人）

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅基本規(guī)定

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。

納稅人委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地自行繳納消費(fèi)稅。

4.受托方（非個(gè)人）代收代繳消費(fèi)稅

（1）交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅稅款。

（2）沒(méi)有履行代收代繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方追繳稅款，對(duì)受托方處應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）計(jì)算納稅：

計(jì)稅辦法	應(yīng)代收代繳稅額
從價(jià)定率	同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售額×比例稅率
復(fù)合計(jì)稅	同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售額×比例稅率+委托加工收回?cái)?shù)量×定額稅率

沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅：

計(jì)稅辦法	組成計(jì)稅價(jià)格	應(yīng)代收代繳稅額
從價(jià)定率	（材料成本+加工費(fèi)） ÷（l-比例稅率）	組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率
復(fù)合計(jì)稅	（材料成本+加工費(fèi)+委托加工收回?cái)?shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）	組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+委托加工收回?cái)?shù)量×定額稅率

5.委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后的處理

（1）以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售的不再繳納消費(fèi)稅；

（2）以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅；

（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售且符合現(xiàn)行抵扣政策規(guī)定的，其委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅稅款可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除。

（注：以上《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》內(nèi)容由東奧教務(wù)團(tuán)隊(duì)整理）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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