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【內(nèi)容導(dǎo)航】

一般納稅人簡易計(jì)稅方法計(jì)稅、一般納稅人的特定政策

【所屬章節(jié)】

第四章　貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】一般納稅人簡易計(jì)稅方法計(jì)稅、一般納稅人的特定政策

一般納稅人簡易計(jì)稅方法計(jì)稅、一般納稅人的特定政策

一、銷售下列貨物可以選擇簡易計(jì)稅方法：適用3%征收率(★★)

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為按規(guī)定適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)該按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額(不含增值稅)×征收率

一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅銷售行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

【鏈接】“應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅”核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位自產(chǎn)的電力。

2.自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。

4.自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

5.自產(chǎn)的自來水。

6.自產(chǎn)的商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

7.單采血漿站銷售非臨床用人體血液。

8.藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。

9.獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品。

10.自2018年5月1日起，生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品。

11.自2019年3月1日起，生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品。

【鏈接】自2018年5月1日起，對進(jìn)口抗癌藥品，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。自2019年3月1日起，對進(jìn)口罕見病藥品，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

二、銷售下列貨物必須適用簡易計(jì)稅方法：適用3%征收率(★★)

1.自來水公司銷售自來水。

2.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))。

3.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

三、提供下列應(yīng)稅服務(wù)可以選擇簡易計(jì)稅：適用3%征收率(★★)

1.公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。

班車是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。

一般納稅人提供的鐵路旅客運(yùn)輸服務(wù)，不得選擇按照簡易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。

2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。

3.電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

2019年1月1日至2023年12月31日，一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可以按現(xiàn)行政策規(guī)定，選擇按照簡易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。

4.提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)。

5.非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

【提示】應(yīng)按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算的應(yīng)稅行為：

(1)資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

(2)提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水費(fèi)，以扣除其對外支付的自來水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

四、一般納稅人全面“營改增”過程中的特殊項(xiàng)目：適用5%的征收率

1.2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法的。

2.收取試點(diǎn)前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)，選擇適用簡易計(jì)稅方法的。

3.提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法的。

4.轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡易計(jì)稅方法的。

5.一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣人員的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

【提示】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理，后續(xù)單獨(dú)講解

五、二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)增值稅處理(新增)(★★★)

自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

二手車，是指從辦理完注冊登記手續(xù)至達(dá)到國家強(qiáng)制報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)之前進(jìn)行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的車輛。

自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車，按以下規(guī)定執(zhí)行：

(1)納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額=含稅銷售額/(1+0.5%)

(2)納稅人應(yīng)當(dāng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。購買方索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)再開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。

【提示】上述政策適用范圍包括增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

六、加計(jì)抵減政策(★★★)

1.基本規(guī)定

納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%or15%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額;已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%or15%

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

2.納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額(抵減前的應(yīng)納稅額)后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：

3.加計(jì)抵減政策的具體適用規(guī)定

(1)關(guān)于適用加計(jì)抵減政策所稱的“銷售額”，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。其中，納稅申報(bào)銷售額包括一般計(jì)稅方法銷售額，簡易計(jì)稅方法銷售額，免稅銷售額，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額，免、抵、退辦法出口銷售額，即征即退項(xiàng)目銷售額。

稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額，計(jì)入查補(bǔ)或評估調(diào)整當(dāng)期銷售額確定適用加計(jì)抵減政策;適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用加計(jì)抵減政策。

(2)經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)行匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，以總機(jī)構(gòu)本級及其分支機(jī)構(gòu)的合計(jì)銷售額，確定總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)適用加計(jì)抵減政策。

(3)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。

七、增值稅期末留抵稅額退稅制度(★★★)

一般計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

若：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額<當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，兩種處理方法

1.結(jié)轉(zhuǎn)抵扣：結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，形成當(dāng)期“留抵稅額”

2.退還留抵稅額：增量留抵稅額退稅制度

(一)試行期末留抵稅額退稅制度

2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅(以下稱留抵退稅)制度。

1.同時(shí)符合以下條件(以下稱符合留抵退稅條件)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額：

(1)自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元;

增量留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-2019年3月底留抵稅額

(2)納稅信用等級為A級或者B級;

【例】2020年4月，某納稅人納稅信用級別被評定為B級，而此前該納稅人納稅信用級別為M級。

2020年5月，該納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請留抵退稅并提交《退(抵)稅申請表》時(shí)，已滿足納稅信用級別為A級或者B級的條件。

因此，如納稅人符合其他留抵退稅條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定為其辦理留抵退稅。

(3)申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的;

(4)申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的;

(5)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

2.納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：

允許退還的增量留抵稅額

=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

在計(jì)算允許退還的增量留抵稅額的“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”時(shí)，無須就納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額部分進(jìn)行調(diào)整。

3.納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額的管理

(1)納稅人申請辦理留抵退稅，應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退(抵)稅申請表》。

(2)納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報(bào)期內(nèi)，既申報(bào)免抵退稅又申請辦理留抵退稅。

納稅人既申報(bào)免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先辦理免抵退稅。

辦理免抵退稅后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅。

(3)納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

(4)納稅人按照規(guī)定取得增值稅留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

納稅人已按照規(guī)定取得增值稅留抵退稅款的，在2020年6月30日前將已退還的增值稅留抵退稅款全部繳回，可以按規(guī)定享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策;否則，不得享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

(二)部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策

1.自2019年6月1日起，同時(shí)符合以下條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額：

(1)增量留抵稅額大于零;

(2)納稅信用等級為A級或者B級;

(3)申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;

(4)申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;

(5)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

2.部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，是指按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定;申請退稅前經(jīng)營期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計(jì)算確定。

3.增量留抵稅額，是指與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額。

4.部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額,按照以下公式計(jì)算:

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

【新增】(三)先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策

1.自2021年4月1日起，同時(shí)符合以下條件的先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以自2021年5月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額：

(1)增量留抵稅額大于零;

(2)納稅信用等級為A級或者B級;

(3)申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;

(4)申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;

(5)自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

2.先進(jìn)制造業(yè)納稅人，是指按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售“非金屬礦物制品”、“通用設(shè)備”、“專用設(shè)備”、“計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備”、“醫(yī)藥”、“化學(xué)纖維”、“鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備”、“電氣機(jī)械和器材”、“儀器儀表”銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定;申請退稅前經(jīng)營期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計(jì)算確定。

3.增量留抵稅額，是指與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額。

先進(jìn)制造業(yè)納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

4.先進(jìn)制造業(yè)納稅人按照本公告規(guī)定取得增值稅留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

(四)增值稅留抵稅額退稅的會(huì)計(jì)核算

自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。對同時(shí)符合條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額，納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。即取得退還的留抵稅額時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，收到退還的期末留抵稅額時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

八、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(★)

適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

判斷一般納稅人適用簡易辦法的根據(jù)：是否按規(guī)定不得抵扣且未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.若按規(guī)定允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則銷售使用過的固定資產(chǎn)，均按照適用稅率計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額;

2.若按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則銷售使用過的固定資產(chǎn)，可以適用簡易辦法按3%征收率減按2%征稅。

【提示】一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，適用簡易計(jì)稅方法的情況

(1)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己已使用過的2008年12月31日以前購入或自制的固定資產(chǎn)。

(2)納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

(3)增值稅一般納稅人發(fā)生按照簡易計(jì)稅辦法征收增值稅的應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

(4)一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)。

(5)2013年8月1日前購進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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