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【內(nèi)容導航】

增值稅會計核算—銷項稅額相關事項的核算

【所屬章節(jié)】

第三章　涉稅專業(yè)服務程序與方法和涉稅會計核算

【知識點】增值稅會計核算—銷項稅額相關事項的核算

增值稅會計核算—銷項稅額相關事項的核算

一、應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)專欄(★★★)

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應收取的增值稅額。

2.賬務處理

3.一般納稅人采用一般計稅方法銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，應當按應收或已收的金額，借記“應收賬款”“應收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”。

賬務處理：

借：應收賬款、應收票據(jù)、銀行存款等

貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

發(fā)生銷售退回的，應根據(jù)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票并作相反的會計分錄。

【提示】一般納稅人采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額，貸記“應交稅費—簡易計稅”科目。

4.銷售退回及折讓銷項稅額的會計處理

一般納稅人銷售貨物并開具增值稅專用發(fā)票后，在發(fā)生銷售貨物退回或折讓時，應按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，對退還給購買方的增值稅額，可從發(fā)生銷貨退回、折讓當期的銷項稅額中扣減。

未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得沖減當期銷項稅額。

5.租賃業(yè)務銷項稅額的會計處理

納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

6.包裝物及沒收押金銷項稅額的會計處理

(1)隨同產(chǎn)品銷售單獨計價或不單獨計價的包裝物

按稅法規(guī)定，銷售包裝物，應按規(guī)定計算繳納增值稅，借記“銀行存款”“應收賬款”等，貸記“其他業(yè)務收入”“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”。

不單獨計價時，隨同產(chǎn)品一并銷售，會計處理參考“銷售產(chǎn)品”。

(2)包裝物押金

二、應交稅費—應交增值稅(銷項稅額抵減)專欄(★★★)

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額。

2.賬務處理

發(fā)生成本費用時：

借：主營業(yè)務成本、工程施工等

貸：應付賬款、銀行存款等

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許扣減的銷項稅額：

借：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額抵減)

貸：主營業(yè)務成本、工程施工等

【提示1】“銷項稅額抵減”專欄只核算一般納稅人一般計稅方法下，因扣減銷售額而減少的銷項稅額。

【提示2】金融商品轉(zhuǎn)讓項目不通過“應交稅費—應交增值稅”核算，單獨設置“應交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”進行核算反映。

【提示3】一般納稅人簡易計稅項目扣除銷售額而減少的增值稅，不通過“銷項稅額抵減”專欄核算，通過“應交稅費—簡易計稅”明細科目核算。

三、應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額明細科目(★)

1.核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

2.稅法和會計銷售額確認時間的差異：

(1)增值稅納稅義務發(fā)生時間早于會計收入確認時間：

通過“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”進行會計核算。

(2)會計收入確認時間早于增值稅納稅義務發(fā)生時間：

通過“應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”進行會計核算。

3.根據(jù)國家稅務總局公告2016年第69號，納稅人提供建筑服務，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當天為納稅義務發(fā)生時間。

而按照“建造合同”會計準則，核算確認收入的時間在實際收款前。

企業(yè)提供建筑服務，在向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時:

借記“應收賬款”等科目，

貸記“工程結(jié)算”

“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”等科目。

企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的時點早于增值稅納稅義務發(fā)生時點的，應貸記“應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目。

待實際發(fā)生納稅義務時再轉(zhuǎn)入“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”科目。

增值稅納稅義務發(fā)生時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的，

應借記“銀行存款”等科目，

貸記“預收賬款”“應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)”等科目。

賬務處理為：

(1)辦理結(jié)算時：

借：應收賬款等

貸：工程結(jié)算

應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額

(2)實際收到質(zhì)押金、保證金：

借：銀行存款

應交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額

貸：應收賬款等

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

四、商業(yè)批發(fā)企業(yè)增值稅的核算(★★)

(一)供應階段

1.國內(nèi)購進一般商品

借：在途物資、庫存商品等

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

2.國內(nèi)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品

借：在途物資、庫存商品等

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

【提示】農(nóng)產(chǎn)品進項稅額一般采用計算抵扣

3.進口商品

采購成本包括進口商品的國外進價和應繳納的關稅。若進口商品是消費稅應稅消費品，采購成本還包括消費稅

4.購進貨物發(fā)生短缺

管理不善等原因造成

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存商品等

應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

【提示】自然災害等不可抗力原因造成的，不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出

(二)銷售階段

1.一般銷售商品業(yè)務

借：應收賬款、應收票據(jù)、銀行存款等

貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

【提示】發(fā)生銷售退回，作相反的會計分錄

2.視同銷售——委托代銷商品

借：應收賬款、銀行存款等

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

3.視同銷售——銷售代銷商品

(1)銷售代銷商品時：

借：銀行存款

貸：應付賬款

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

(2)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)費收入：

借：應付賬款

貸：其他業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

(3)收到委托單位開具的增值稅專用發(fā)票并支付貨款：

借：應付賬款

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

五、商業(yè)零售企業(yè)增值稅的核算(★★)

商業(yè)零售企業(yè)庫存商品的核算采用“售價記賬、實物負責制”。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）