只要肯努力去做，人人都可以成功。備考稅務師考試的同學們，堅持每日學習，日積月累，成績一定會有所提升！下面快來學習吧！戳我查看2021年稅務師《涉稅服務實務》高頻考點匯總，備考必看！

【內(nèi)容導航】

涉稅專業(yè)服務的基本程序

【所屬章節(jié)】

第三章　涉稅專業(yè)服務程序與方法和涉稅會計核算

【知識點】涉稅專業(yè)服務的基本程序

涉稅專業(yè)服務的基本程序

一、業(yè)務程序的概念(★)

業(yè)務程序，是指稅務師事務所及其涉稅服務人員提供涉稅專業(yè)服務的業(yè)務流程。

涉稅專業(yè)服務通用業(yè)務流程如下：

業(yè)務承接、業(yè)務委派、業(yè)務計劃、業(yè)務實施、業(yè)務記錄、業(yè)務成果、業(yè)務檔案。

二、業(yè)務承接(★★)

(一)業(yè)務承接的基本要求

業(yè)務承接是指稅務師事務所與委托人在確定是否接受或保持業(yè)務委托關系前，就涉稅專業(yè)服務進行調(diào)查、評估并簽署業(yè)務委托協(xié)議的業(yè)務活動。

【提示】接受委托是指新涉稅服務業(yè)務的全新承接，保持業(yè)務是原涉稅服務業(yè)務的延續(xù)承接。

1.條件

稅務師事務所承接涉稅專業(yè)服務應當具備下列條件：

(1)稅務師事務所及其涉稅服務人員具備從事涉稅專業(yè)服務的相應專業(yè)資質(zhì);

(2)稅務師事務所及其涉稅服務人員能夠承擔相應的風險與責任;

(3)涉稅服務人員具有相應的專業(yè)服務能力;

(4)涉稅服務人員能夠獲取有效資料和必要工作條件。

2.風險評估

在確定是否接受和保持業(yè)務委托關系前，項目負責人應當對委托人的情況進行調(diào)查和評估，充分評估項目風險。

【提示】重大項目，應由稅務師事務所業(yè)務負責人對項目負責人的評估情況進行評價和決策。

3.協(xié)議簽訂

稅務師事務所及其涉稅服務人員在確定承接或保持的業(yè)務時，應與委托人簽訂業(yè)務委托協(xié)議。

4.報送信息

稅務師事務所與委托人簽訂業(yè)務委托協(xié)議后，應當按照要求，向稅務機關報送《涉稅專業(yè)服務協(xié)議要素信息采集表》，并獲取協(xié)議信息采集編號。

5.執(zhí)業(yè)要求

稅務師事務所不得在業(yè)務委托協(xié)議中作出超越自身專業(yè)勝任能力和影響獨立性的承諾;不得作出對預測事項和未來事項的承諾;不得作出承擔委托人決策責任的承諾。

6.稅務師事務所的義務

包括但不限于：

(1)遵守相關法律法規(guī)和涉稅專業(yè)服務業(yè)務規(guī)范;

(2)在約定期限和特定目的下提供涉稅專業(yè)服務;

(3)對于執(zhí)業(yè)過程中知悉的委托人及其指向第三人的商業(yè)秘密，無論業(yè)務委托協(xié)議是否成立，均不得泄露或者不正當使用。

7.委托人及其指向第三人的義務

包括但不限于：

(1)提供必要的資料和工作協(xié)助;

(2)保證提供資料的真實性、合法性和完整性;

(3)恰當使用業(yè)務成果。

(二)業(yè)務委托協(xié)議

1.業(yè)務委托協(xié)議中應當約定除法律法規(guī)另有規(guī)定外，業(yè)務成果僅供協(xié)議中明確的使用者使用，并約定使用不當?shù)呢熑巍?/p>

2.業(yè)務委托協(xié)議生效后，協(xié)議雙方發(fā)現(xiàn)相關事項沒有約定、約定不明或約定事項發(fā)生變化的，可簽訂補充協(xié)議或變更協(xié)議。

3.業(yè)務委托協(xié)議履行完畢或解除，協(xié)議雙方權利、義務和責任自行終止。

4.業(yè)務委托協(xié)議應當明確協(xié)議雙方按照有關法律法規(guī)的規(guī)定承擔違約責任。

5.業(yè)務委托協(xié)議履行過程中產(chǎn)生爭議時，協(xié)議雙方應當按照約定的爭議解決方式和地點解決爭議。

6.任何一方因不可抗力無法履行業(yè)務委托協(xié)議的，根據(jù)不可抗力的影響，部分或者全部免除責任，法律另有規(guī)定的除外。

任何一方遲延履行后發(fā)生不可抗力的，違約責任不能免除。

7.稅務師事務所簽訂業(yè)務委托協(xié)議后，應當獲取委托人出具的授權委托書以及委托人管理層對其提供的會計資料和納稅資料的真實性、合法性和完整性負責的承諾聲明。

【提示】業(yè)務委托協(xié)議屬于民事合同。

三、業(yè)務計劃(★)

1.業(yè)務計劃的內(nèi)容

工作目標、工作方案、時間安排、業(yè)務范圍、人員分工、溝通協(xié)調(diào)、執(zhí)行程序、保密措施、風險提示等。

2.業(yè)務計劃的制定

稅務師事務所在承接業(yè)務或簽訂協(xié)議過程中，根據(jù)實施委托事項的需要，制定業(yè)務實施計劃。

3.制定人

(1)項目組負責人應當制定業(yè)務計劃;

(2)項目組成員應當參與制定業(yè)務計劃，并執(zhí)行業(yè)務計劃。

【提示】項目負責人應當根據(jù)委托人的情況和委托事項的性質(zhì)，確定重要風險控制事項。

4.計劃分類

(1)總體業(yè)務計劃

(2)具體業(yè)務計劃

【提示1】對業(yè)務復雜的項目，可以制定總體業(yè)務計劃和具體業(yè)務計劃;對業(yè)務簡單的項目，可以進行合并，制定簡化版的業(yè)務計劃。

【提示2】稅務師事務所參加招投標的，應當認真研究招標業(yè)務技術需求，制定的業(yè)務計劃還應當符合招標文件的特殊要求。

(1)總體業(yè)務計劃

一般包括以下內(nèi)容：

①委托人基本情況。主要包括基本概況、經(jīng)營狀況、行業(yè)涉稅特點、執(zhí)行的會計制度和相關稅收政策情況等;

②對涉稅專業(yè)服務的風險評估，包括委托人的財務風險、納稅風險、管理風險以及政策風險等;

③業(yè)務小組成員。在確定業(yè)務小組成員時，特別是確定項目負責人時，應充分考慮其從業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)素質(zhì)等方面;

④涉稅專業(yè)服務工作進度及時間。項目負責人應對涉稅專業(yè)服務工作的進度及時間作出規(guī)劃，明確各階段的執(zhí)行人及執(zhí)行日期，涉稅資料的交接方式、時間及預計服務完成時間等;

⑤其他相關內(nèi)容。

(2)具體業(yè)務計劃

一般包括以下內(nèi)容：

①根據(jù)委托項目情況確定擬執(zhí)行的服務程序，包括工作程序、溝通程序、報告程序和調(diào)整程序等;

②根據(jù)項目復雜程度、風險狀況、工作量大小和時間限定等情況，確定時間、步驟和方法;

③確定具體工作流程。

5.調(diào)整或補充

發(fā)生變更協(xié)議或補充協(xié)議情形的，或者發(fā)現(xiàn)新情況、新問題的，可以對業(yè)務計劃進行適當調(diào)整，或者制定補充計劃。

6.審核、批準程序

(1)涉稅專業(yè)服務業(yè)務計劃編制完成以后，應連同委托協(xié)議及其他相關資料一并交由稅務師事務所有關業(yè)務負責人審核和批準;

(2)重大項目的工作計劃，應經(jīng)稅務師事務所主要業(yè)務負責人審核和批準，并簽署審核和批準意見。

7.與委托人之間的溝通

(1)委托人要求報送業(yè)務計劃的，稅務師事務所應當及時送達;

(2)業(yè)務計劃涉及需要委托人支持或同意的事項，應當事先與委托人溝通并達成一致;

(3)業(yè)務計劃需要報備相關委托人的，應當及時與其報備。

四、業(yè)務實施(★★)

(一)業(yè)務實施的概念與基本要求

1.業(yè)務實施是指稅務師事務所及其涉稅服務人員根據(jù)涉稅專業(yè)服務的目標，開展資料收集，遵循稅收法律、法規(guī)相關規(guī)定，對需要關注事項進行重點判斷、確定和分析，運用一定的涉稅業(yè)務實施具體方法調(diào)整委托人的稅會差異，同時在業(yè)務實施過程中進行充分和必要的風險控制程序，據(jù)此提供涉稅專業(yè)服務業(yè)務成果的業(yè)務活動。

2.業(yè)務實施通常包括五個階段：

資料收集、事項判斷、實施辦理、風險控制、后續(xù)管理。

涉稅服務人員可以根據(jù)涉稅專業(yè)服務業(yè)務內(nèi)容和業(yè)務性質(zhì)判斷必須要進行的業(yè)務實施階段，簡單業(yè)務可適當簡化。

3.基本要求

項目組應當對可能影響業(yè)務實施的重要方面予以關注，主要包括：

(二)資料收集

1.資料收集準備

稅務師事務所及其涉稅服務人員在進行涉稅資料收集前，項目負責人應當考慮業(yè)務范圍、委托人行業(yè)情況、業(yè)務模式、政策法規(guī)等因素，制定收集范圍、收集口徑及文檔格式，并與委托人溝通，明確由其事前準備。

2.資料收集方式

涉稅服務人員可以采取列示資料清單、問卷調(diào)查、現(xiàn)場訪談等方式，取得并歸集與涉稅專業(yè)服務事項有關的涉稅資料。

3.初步復核整理與補充完善

涉稅服務人員對所收集的涉稅資料相關的數(shù)據(jù)及信息進行初步復核及整理。在業(yè)務實施過程中，涉稅服務人員應當根據(jù)業(yè)務需要和具體情況變化及時補充完善資料。確保項目數(shù)據(jù)及信息與涉稅服務需求緊密契合，全面準確。

4.委托人對資料的責任

涉稅服務人員應當告知委托人，應當對其提供與涉稅服務事項有關的涉稅資料真實性、合法性和完整性負責。

(三)判斷事項

1.判斷稅收政策的適用性

2.判斷法律法規(guī)的時效性

3.判斷稅收政策的適用條件(事實根據(jù))

4.判斷稅收政策的文件選擇

5.判斷稅收政策規(guī)定的處理方法

6.判斷涉稅業(yè)務的稅會差異

7.確定服務工作的程序方法

1.判斷稅收政策的適用性

應當首先判斷涉稅服務適用的稅收政策，從稅收政策的適用條件(事實根據(jù))、稅收政策具體適用文件選擇、稅收政策規(guī)定的處理方法等方面對具體涉稅服務業(yè)務的影響進行判斷。

2.判斷法律法規(guī)的時效性

(1)應當圍繞業(yè)務目標的實現(xiàn)安排法律法規(guī)收集的范圍、層級并考慮法律法規(guī)的時效性。

(2)根據(jù)業(yè)務目標的具體情況確定是否收集法律法規(guī)的實踐案例。

3.判斷稅收政策的適用條件(事實根據(jù))

對委托人提供的資料和與委托人溝通后所了解的信息，經(jīng)過分析評價后，整理出與咨詢事項直接相關的時間、地點、動機、目的、手段、后果以及其他有關情況，確定涉稅服務業(yè)務的事實情況。

4.判斷稅收政策的文件選擇

根據(jù)委托人的事實情況，列明與委托目標直接相關的法規(guī)文號、條款。適用文件選擇主要圍繞實現(xiàn)委托目標、法規(guī)所規(guī)定的條件來表述。

5.判斷稅收政策規(guī)定的處理方法

應根據(jù)委托人實際情況，指明委托人條件與法規(guī)條件的符合程度，并詳細分析差異的原因。

6.判斷涉稅業(yè)務的稅會差異

7.確定服務工作的程序方法

涉稅服務人員在業(yè)務實施過程中應具體根據(jù)業(yè)務項目的復雜程度、風險狀況、工作量大小和時間限定等情況，確定服務工作的程序和方法，包括詢問、觀察、檢查、核對、盤點、函證、分析、計算等。

(四)實施辦理

1.涉稅服務人員在實施涉稅業(yè)務時，應重點關注以下事項：

2.稅務師事務所對涉稅業(yè)務應當履行質(zhì)量復核程序，根據(jù)稅務師事務所的規(guī)模和業(yè)務類型確定復核級別。

(1)一級復核由項目經(jīng)理實施;

(2)二級復核由項目負責人實施;

(3)三級復核由稅務師事務所業(yè)務負責人實施。

稅務師事務所原則上應履行三級復核程序，對于小微企業(yè)的涉稅業(yè)務，也應當執(zhí)行至少二級的質(zhì)量復核程序。

3.項目組成員之間、項目負責人與業(yè)務質(zhì)量監(jiān)控人員之間產(chǎn)生意見分歧，得到解決以后，項目負責人方可提交業(yè)務成果。

稅務師事務所在業(yè)務結(jié)論、業(yè)務結(jié)果提交進行管理時，應當關注以下方面：

(1)意見分歧解決程序是否實施;

(2)與結(jié)論相反的意見是否充分考慮;

(3)業(yè)務結(jié)果是否履行簽字程序;

(4)業(yè)務結(jié)果提交時間是否及時。

4.涉稅服務人員提供涉稅初步服務成果、履行業(yè)務質(zhì)量復核和監(jiān)控程序后，應將委托人的本期相關納稅信息反饋至委托人，并與委托人溝通，要求其對涉稅業(yè)務服務事項予以確認或履行簽章等必要程序。

5.按照要求分別歸集委托人涉稅業(yè)務所需的報送資料和留存?zhèn)洳橘Y料。

6.稅務師事務所收到委托人對當期納稅信息的確認信息后，應當在規(guī)定的申報期內(nèi)，及時為委托人向主管稅務機關辦理涉稅業(yè)務相關手續(xù)。

(五)風險控制

五、業(yè)務記錄(★)

六、業(yè)務成果(★)

(一)業(yè)務成果制作的基本要求

適用法律法規(guī)正確，制作程序合規(guī)，涉稅資料完整，支持證據(jù)有效，結(jié)論合法合理，責任明確清晰。

稅務師事務所應當針對業(yè)務成果制作要求，制定相關程序以保證業(yè)務成果質(zhì)量和控制執(zhí)業(yè)風險。

(二)稅務師事務所實施涉稅專業(yè)服務，形成的業(yè)務成果一般包括：

1.納稅申報表及其附表、扣繳稅款報告表和其他相關資料;

2.一般稅務咨詢的意見、建議及相關資料;

3.專業(yè)稅務顧問業(yè)務報告及相關資料;

4.稅收策劃業(yè)務報告及相關資料;

5.涉稅鑒證業(yè)務報告及相關資料;

6.納稅情況審查業(yè)務報告及須報送行政機關、司法機關相關資料;

7.稅務機關要求報送的其他納稅資料;

8.委托人應當留存?zhèn)洳榈馁Y料;

9.經(jīng)雙方約定出具的其他業(yè)務成果。

(三)業(yè)務成果具體形式應當包括：

1.標題。根據(jù)涉稅專業(yè)服務的目標和內(nèi)容設定。

2.編號。在業(yè)務成果首頁注明，按照稅務師事務所業(yè)務成果編號規(guī)則統(tǒng)一編碼。全部業(yè)務成果均應編號，以便留存?zhèn)洳榛蛳蚨悇諜C關報送。

3.收件人。即涉稅專業(yè)服務的委托人。

4.引言或前言。涉稅服務人員在業(yè)務成果中向委托人及其指向第三人就業(yè)務成果必要事項作出的重要說明，包括具體事項、雙方責任、服務目的和成果適用范圍等。

5.業(yè)務背景。包括委托人及其指向第三人的基本情況、宏觀經(jīng)濟狀況、行業(yè)政策變動、業(yè)務現(xiàn)狀描述等。

6.業(yè)務實施情況。涉稅服務人員在業(yè)務實施過程中采用的程序和方法、分析事項、具體步驟和計算過程等。

7.結(jié)論。涉稅服務人員實施涉稅專業(yè)服務的最終結(jié)果，有明確的意見、建議或結(jié)論。

8.特殊事項。包括稅收風險提示、其他事項說明等。

9.稅務師事務所及其涉稅服務人員簽章。專業(yè)稅務顧問、稅收策劃、涉稅鑒證和納稅情況審查四類業(yè)務，應當由實施該項業(yè)務的稅務師、注冊會計師或者律師簽字。

10.出具日期。

11.業(yè)務成果說明及附件。

【提示】涉稅服務人員可以根據(jù)業(yè)務性質(zhì)和業(yè)務需求調(diào)整或增減書面業(yè)務成果的內(nèi)容。

(四)涉稅服務人員編制業(yè)務成果，應當注意下列事項：

1.法律法規(guī)時效性;

2.利用其他項目成果時，關注其適用條件和可銜接性;

3.對委托人及其指向第三人的情況描述，以實際調(diào)查結(jié)果為準;

4.對根據(jù)會計決算前的會計事項和數(shù)據(jù)形成的初步結(jié)論，關注該會計事項和數(shù)據(jù)的會計處理在會計決算前后是否一致，以及不一致對初步結(jié)論產(chǎn)生的影響。

(五)業(yè)務成果結(jié)論的修改

1.在正式出具業(yè)務成果前，不影響獨立判斷的前提下，涉稅服務人員可與委托人及其指向第三人就擬出具業(yè)務成果的有關內(nèi)容進行溝通。

2.對委托人及其指向第三人提出的修改業(yè)務成果結(jié)論的要求，涉稅服務人員應當向其詢問修改理由，獲取新的有效證據(jù)并對新證據(jù)與原證據(jù)進行綜合分析后，再決定保持、調(diào)整或者修改結(jié)論。

(六)涉稅專業(yè)服務的檔案管理

1.業(yè)務成果由本機構和委托人留存?zhèn)洳榛虬凑沼嘘P規(guī)定向稅務機關報送。

2.稅務師事務所應當于完成專業(yè)稅務顧問、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查業(yè)務的次年3月31日前，按照要求向稅務機關報送《專項業(yè)務報告要素信息采集表》。

3.稅務師事務所應當于每年3月31日前，按照要求向稅務機關報送《年度涉稅專業(yè)服務總體情況表》。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）