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【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅務(wù)行政復(fù)議范圍、參加人、管轄原則及申請

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第十三章 稅務(wù)行政復(fù)議代理

【知識點】稅務(wù)行政復(fù)議范圍、參加人、管轄原則及申請

稅務(wù)行政復(fù)議范圍、參加人、管轄原則及申請

一、稅務(wù)行政復(fù)議范圍

公民、法人和其他組織(以下簡稱“申請人”)認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，向稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)辦理行政復(fù)議事項，適用《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》。

(一)必經(jīng)復(fù)議

稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為

1.包括確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點和稅款征收方式等具體行政行為。

2.征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。

申請人對稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議;對行政復(fù)議決定不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。

納稅人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議;對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。

(二)選擇復(fù)議

申請人對稅務(wù)機關(guān)作出的具體行政行為不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。(二選一：選擇復(fù)議)

1.行政許可、行政審批行為

2.發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等

3.稅收保全措施、強制執(zhí)行措施

4.行政處罰行為：

(1)罰款

(2)沒收財物和違法所得

(3)停止出口退稅權(quán)

5.不依法履行下列職責(zé)的行為：

(1)頒發(fā)稅務(wù)登記

(2)開具、出具完稅憑證

(3)行政賠償

(4)行政獎勵

(5)其他不依法履行職責(zé)的行為

6.資格認(rèn)定行為

7.不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為

8.政府信息公開工作中的具體行政行為

9.納稅信用等級評定行為

10.通知出入境管理機關(guān)阻止出境行為

11.其他具體行政行為

當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。

當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行。

【提示】申請人認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定不合法，對具體行政行為申請行政復(fù)議時，可以一并向行政復(fù)議機關(guān)提出對有關(guān)規(guī)定的審查申請。上述規(guī)定不包括規(guī)章。

二、稅務(wù)行政復(fù)議的參加人

稅務(wù)行政復(fù)議的參加人包括：

申請人、被申請人、第三人和代理人

(一)稅務(wù)行政復(fù)議的申請人

1.合伙企業(yè)申請行政復(fù)議的：

(1)應(yīng)當(dāng)以核準(zhǔn)登記的企業(yè)為申請人，由執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人代表該企業(yè)參加行政復(fù)議;

(2)其他合伙組織申請行政復(fù)議的，由合伙人共同申請行政復(fù)議。

【提示】上述規(guī)定以外的不具備法人資格的其他組織申請行政復(fù)議的，由該組織的主要負(fù)責(zé)人代表該組織參加行政復(fù)議;沒有主要負(fù)責(zé)人的，由共同推選的其他成員代表該組織參加行政復(fù)議。

2.股份制企業(yè)的股東大會、股東代表大會、董事會認(rèn)為稅務(wù)具體行政行為侵犯企業(yè)合法權(quán)益的，可以以企業(yè)的名義申請行政復(fù)議。

3.公民

(1)有權(quán)申請行政復(fù)議的公民死亡的，其近親屬可以申請行政復(fù)議;

(2)有權(quán)申請行政復(fù)議的公民為無行為能力人或者限制行為能力人，其法定代理人可以代理申請行政復(fù)議。

4.有權(quán)申請行政復(fù)議的法人或者其他組織發(fā)生合并、分立或終止的，承受其權(quán)利義務(wù)的法人或者其他組織可以申請行政復(fù)議。

5.非具體行政行為的行政管理相對人，但其權(quán)利直接被該具體行政行為所剝奪、限制或者被賦予義務(wù)的公民、法人或其他組織，在行政管理相對人沒有申請行政復(fù)議時，可以單獨申請行政復(fù)議。

【提示】同一行政復(fù)議案件申請人超過5人的，應(yīng)當(dāng)推選1至5名代表參加行政復(fù)議。

(二)稅務(wù)行政復(fù)議的被申請人

(三)稅務(wù)行政復(fù)議的第三人

1.行政復(fù)議期間，行政復(fù)議機關(guān)認(rèn)為申請人以外的公民、法人或者其他組織與被審查的具體行政行為有利害關(guān)系的，可以通知其作為第三人參加行政復(fù)議。

2.行政復(fù)議期間，申請人以外的公民、法人或者其他組織與被審查的稅務(wù)具體行政行為有利害關(guān)系的，可以向行政復(fù)議機關(guān)申請作為第三人參加行政復(fù)議。

3.第三人不參加行政復(fù)議，不影響行政復(fù)議案件的審理。

(四)稅務(wù)行政復(fù)議的代理人

1.申請人、第三人可以委托1至2名代理人參加行政復(fù)議。

2.申請人、第三人委托代理人的，應(yīng)當(dāng)向行政復(fù)議機構(gòu)提交授權(quán)委托書。授權(quán)委托書應(yīng)當(dāng)載明委托事項、權(quán)限和期限。

公民在特殊情況下無法書面委托的，可以口頭委托?？陬^委托的，行政復(fù)議機構(gòu)應(yīng)當(dāng)核實并記錄在卷。

3.申請人、第三人解除或者變更委托的，應(yīng)當(dāng)書面告知行政復(fù)議機構(gòu)。

4.被申請人不得委托本機關(guān)以外人員參加行政復(fù)議。

三、稅務(wù)行政復(fù)議的管轄原則

【新增】對各級稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級稅務(wù)局申請行政復(fù)議。

【提示】稅務(wù)機關(guān)對當(dāng)事人作出罰款行政處罰決定的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以對當(dāng)事人每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。

四、稅務(wù)行政復(fù)議申請

1.申請時限

申請人可以在知道稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。

因不可抗力或者被申請人設(shè)置障礙等原因耽誤法定申請期限的，申請期限的計算應(yīng)當(dāng)扣除被耽誤時間。

行政復(fù)議申請期限的計算，依照下列規(guī)定辦理：

2.必經(jīng)復(fù)議及其規(guī)定

(1)申請人對稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議;對行政復(fù)議決定不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。(再次強調(diào))

(2)申請人按照上述規(guī)定申請行政復(fù)議的，必須依照稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，才可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。

(3)申請人提供擔(dān)保的方式包括保證、抵押和質(zhì)押。

作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對保證人的資格、資信進行審查，對不具備法律規(guī)定資格或者沒有能力保證的，有權(quán)拒絕。

作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對抵押人、出質(zhì)人提供的抵押擔(dān)保、質(zhì)押擔(dān)保進行審查，對不符合法律規(guī)定的抵押擔(dān)保、質(zhì)押擔(dān)保，不予確認(rèn)。

3.申請人對稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為以外的其他具體行政行為不服，可以申請行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。(二選一)

申請人對稅務(wù)機關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和加處罰款，再申請行政復(fù)議。

4.申請人書面申請行政復(fù)議的，可以采取當(dāng)面遞交、郵寄或者傳真等方式提出行政復(fù)議申請;申請人也可以口頭申請稅務(wù)行政復(fù)議。

有條件的行政復(fù)議機關(guān)可以接受以電子郵件形式提出的行政復(fù)議申請。

對以傳真、電子郵件形式提出行政復(fù)議申請的，行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)審核確認(rèn)申請人的身份、復(fù)議事項。

5.申請人書面申請行政復(fù)議的，應(yīng)當(dāng)在行政復(fù)議申請書中載明下列事項：

(1)申請人的基本情況，包括公民的姓名、性別、出生年月、身份證件號碼、工作單位、住所、郵政編碼、聯(lián)系電話;法人或者其他組織的名稱、住所、郵政編碼、聯(lián)系電話和法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人的姓名、職務(wù)。

(2)被申請人的名稱。

(3)行政復(fù)議請求、申請行政復(fù)議的主要事實和理由。

(4)申請人的簽名或者蓋章。

(5)申請行政復(fù)議的日期。

6.申請人口頭申請行政復(fù)議的，行政復(fù)議機構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照在行政復(fù)議申請書中載明的事項，當(dāng)場制作行政復(fù)議申請筆錄，交申請人核對或者向申請人宣讀，并由申請人確認(rèn)。

7.有下列情形之一的，申請人應(yīng)當(dāng)提供證明材料：

(1)認(rèn)為被申請人不履行法定職責(zé)的，提供要求被申請人履行法定職責(zé)而被申請人未履行的證明材料。

(2)申請行政復(fù)議時一并提出行政賠償請求的，提供受具體行政行為侵害而造成損害的證明材料。

(3)法律、法規(guī)規(guī)定需要申請人提供證據(jù)材料的其他情形。

8.申請人提出行政復(fù)議申請時錯列被申請人的，行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)告知申請人變更被申請人。申請人不變更被申請人的，行政復(fù)議機關(guān)不予受理，或者駁回行政復(fù)議申請。

9.申請人向行政復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，行政復(fù)議機關(guān)已經(jīng)受理的，在法定行政復(fù)議期限內(nèi)申請人不得向人民法院提起行政訴訟;申請人向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)依法受理的，不得申請行政復(fù)議。

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（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

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