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【內(nèi)容導(dǎo)航】

偶然所得納稅申報與納稅審核、其他相關(guān)規(guī)定(1)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第十章 所得稅納稅申報和納稅審核

【知識點】偶然所得納稅申報與納稅審核、其他相關(guān)規(guī)定(1)

偶然所得納稅申報與納稅審核、其他相關(guān)規(guī)定(1)

第二節(jié) 個人所得稅納稅申報和納稅審核

七、偶然所得納稅申報與納稅審核

偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

(一)個人為單位或他人提供擔保獲得收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。

(二)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。

(三)符合以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：

1.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;

2.房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;

3.房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

(四)企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同)，以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

八、其他相關(guān)規(guī)定

(一)非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得的計稅方法

非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

1.非居民個人的工資、薪金所得：以每月收入額減除費用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。

2.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額;

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。

稿酬所得的收入額減按70%計算。

3.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次;

屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

4.適用月度稅率計算應(yīng)納稅額。

(二)關(guān)于外籍個人有關(guān)津補貼的政策

1.2019年1月1日至2021年12月31日期間，外籍個人符合居民個人條件的，可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以選擇享受住房補貼、語言訓(xùn)練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時享受。

外籍個人一經(jīng)選擇，在一個納稅年度內(nèi)不得變更。

2.自2022年1月1日起，外籍個人不再享受住房補貼、語言訓(xùn)練費、子女教育費津補貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定享受專項附加扣除。

3.下列所得，暫免征收個人所得稅：

(1)外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。

(2)外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼。

(3)外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準為合理的部分。

(三)關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策(調(diào)整)

1.可稅前扣除范圍

個人通過境內(nèi)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈(以下簡稱“公益捐贈”)，發(fā)生的公益捐贈支出，可以按照個人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2.扣除方法

(1)限額扣除：應(yīng)納稅所得額的30%

①居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，在綜合所得、經(jīng)營所得中扣除的，扣除限額分別為當年綜合所得、當年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的30%;

②在分類所得中扣除的，扣除限額為當月分類所得應(yīng)納稅所得額的30%。

(2)全額扣除

①個人通過非營利的社會團體和政府部門向農(nóng)村義務(wù)教育、教育事業(yè)、紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所、非營利性老年服務(wù)機構(gòu)、地震災(zāi)區(qū)等事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除。

②個人通過宋慶齡基金會等6家單位、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會、中國教育發(fā)展基金會、中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位等用于公益救濟性的捐贈，符合條件的，準予在當年個人所得稅前全額扣除。

③個人捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金和物資支出可在計算個人應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。

④自2020年1月1日起，個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

⑤自2020年1月1日起，個人直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

3.扣除順序

(1)居民個人根據(jù)各項所得的收入、公益捐贈支出、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈支出的順序。

(2)在當期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除。

(3)個人同時發(fā)生按30%扣除和全額扣除的公益捐贈支出，自行選擇扣除次序。

4.捐贈金額的確定

個人發(fā)生的公益捐贈支出金額，按照以下規(guī)定確定：

(1)捐贈貨幣性資產(chǎn)的，按照實際捐贈金額確定;

(2)捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的，按照個人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財產(chǎn)原值確定;

(3)捐贈除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場價格確定。

5.居民個人在綜合所得中扣除公益捐贈支出的規(guī)定

6.經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出的規(guī)定

(1)個體工商戶發(fā)生的公益捐贈支出，在其經(jīng)營所得中扣除。

(2)個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出，其個人投資者應(yīng)當按照捐贈年度合伙企業(yè)的分配比例(個人獨資企業(yè)分配比例為100%)，計算歸屬于每一個人投資者的公益捐贈支出，個人投資者應(yīng)將其歸屬的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)公益捐贈支出和本人需要在經(jīng)營所得扣除的其他公益捐贈支出合并，在其經(jīng)營所得中扣除。

(3)在經(jīng)營所得中扣除公益捐贈支出的，可以選擇在預(yù)繳稅款時扣除，也可以選擇在匯算清繳時扣除。

(4)經(jīng)營所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈支出。

7.分類所得中扣除公益捐贈支出的規(guī)定

居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，可在捐贈當月取得的分類所得中扣除。

當月分類所得應(yīng)扣除未扣除的公益捐贈支出，可以按照以下規(guī)定追補扣除：

(1)扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣但尚未解繳稅款的，居民個人可以向扣繳義務(wù)人提出追補扣除申請，退還已扣稅款。

(2)扣繳義務(wù)人已經(jīng)代扣且解繳稅款的，居民個人可以在公益捐贈之日起90日內(nèi)提請扣繳義務(wù)人向征收稅款的稅務(wù)機關(guān)辦理更正申報追補扣除，稅務(wù)機關(guān)和扣繳義務(wù)人應(yīng)當予以辦理。

(3)居民個人自行申報納稅的，可以在公益捐贈之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理更正申報追補扣除。

居民個人捐贈當月有多項多次分類所得的，應(yīng)先在其中一項一次分類所得中扣除。

已經(jīng)在分類所得中扣除的公益捐贈支出，不再調(diào)整到其他所得中扣除。

8.非居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，未超過其在公益捐贈支出發(fā)生的當月應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

扣除不完的公益捐贈支出，可以在經(jīng)營所得中繼續(xù)扣除。

非居民個人按規(guī)定可以在應(yīng)納稅所得額中扣除公益捐贈支出而未實際扣除的，可按照規(guī)定追補扣除。

9.捐贈支出票據(jù)管理

(1)公益性社會組織、國家機關(guān)在接受個人捐贈時，應(yīng)當按照規(guī)定開具捐贈票據(jù);個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。

(2)個人發(fā)生公益捐贈時不能及時取得捐贈票據(jù)的，可以暫時憑公益捐贈銀行支付憑證扣除，并向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈銀行支付憑證復(fù)印件。個人應(yīng)在捐贈之日起90日內(nèi)向扣繳義務(wù)人補充提供捐贈票據(jù)，如果個人未按規(guī)定提供捐贈票據(jù)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告。

(3)機關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細單扣除。

10.捐贈扣除的辦理

(1)通過扣繳義務(wù)人享受公益捐贈扣除政策。

應(yīng)當告知扣繳義務(wù)人符合條件可扣除的公益捐贈支出金額，并提供捐贈票據(jù)的復(fù)印件，其中捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的還應(yīng)出示財產(chǎn)原值證明。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照規(guī)定在預(yù)扣預(yù)繳、代扣代繳稅款時予以扣除，并將公益捐贈扣除金額告知納稅人。

(2)個人自行辦理或扣繳義務(wù)人為個人辦理公益捐贈扣除的：

應(yīng)當在申報時一并報送《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細表》。個人應(yīng)留存捐贈票據(jù)，留存期限為五年。

(四)下列各項個人所得，免征個人所得稅

1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金;

2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息;

3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼;

4.福利費、撫恤金、救濟金;

5.保險賠款;

6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費、退役金;

7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費;

8.依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得;

9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得;

10.國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。

前款第10項免稅規(guī)定，由國務(wù)院報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

意志堅強與勇敢，面對困難，就會戰(zhàn)勝惡運。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

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