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【內容導航】

增值稅征稅范圍(2)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務實務》第九章 貨物和勞務稅納稅申報代理和納稅審核

【知識點】增值稅征稅范圍(2)

增值稅征稅范圍(2)

第一節(jié) 增值稅納稅申報代理與納稅審核

二、增值稅征稅范圍

(三)特殊規(guī)定

1.單用途商業(yè)預付卡

(1)預售(預收)環(huán)節(jié)

①單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱“售卡方”)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。

②售卡方可向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

【鏈接】使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，下設“預付卡銷售和充值”項目，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(2)銷售貨物或服務環(huán)節(jié)

①持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

②不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

(3)結算環(huán)節(jié)

①售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關資金收付結算業(yè)務取得的手續(xù)費、結算費、服務費、管理費等收入，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

②銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

【提示】售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

2.多用途商業(yè)預付卡

(1)預售(預收)環(huán)節(jié)

①支付機構銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。

②支付機構可向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(1)預售(預收)環(huán)節(jié)

【鏈接】使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，下設“預付卡銷售和充值”項目，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(2)銷售貨物或服務環(huán)節(jié)

①持卡人使用多用途卡，向與支付機構簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務，特約商戶應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

②不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

(3)結算環(huán)節(jié)

①支付機構因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關資金收付結算業(yè)務取得的手續(xù)費、結算費、服務費、管理費等收入，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

②特約商戶收到支付機構結算的銷售款時，應向支付機構開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

【提示】支付機構從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

3.視同銷售行為

(1)下列行為視同銷售貨物：

①將貨物交付其他單位或者個人代銷。

②銷售代銷貨物。

③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外。

④將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。

⑤將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。

⑥將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或投資者。

⑦將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送給其他單位或者個人。

(2)下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

①單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

②單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

③財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

【提示】

(1)增值稅：納稅人出租不動產，租賃合同中約定免租期的，不屬于視同銷售服務。

(2)房產稅：對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產余值繳納房產稅。

【鏈接】企業(yè)所得稅資產處置的收入確認：根據貨物所有權屬是否發(fā)生轉移進行判斷。

1.內部處置：不視同銷售(所有權未轉移)。企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。

(1)將資產用于生產、制造、加工另一產品;

(2)改變資產形狀、結構或性能;

(3)改變資產用途;

(4)將資產在總機構及分支機構之間轉移(將資產轉移至境外除外);

(5)上述兩種或兩種以上情形的混合;

(6)其他不改變所有權屬的用途。

2.外部處置：視同銷售(所有權轉移)。企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

(1)用于市場推廣或銷售;

(2)用于交際應酬;

(3)用于職工獎勵或福利;

(4)用于股息分配;

(5)用于對外捐贈;

(6)其他改變資產所有權屬的用途。

3.處置收入的確認

企業(yè)發(fā)生外部處置資產規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。

【考核要點】對于增值稅和企業(yè)所得稅的視同銷售，通常在多選題和綜合題中同時考核。需要明確區(qū)分兩個稅種對于視同銷售的處理。

(四)不征收增值稅的項目

1.納稅人資產重組有關增值稅問題

資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人。

其中涉及的貨物、不動產、土地使用權轉讓行為，不征收增值稅。

【新增】2.納稅人取得財政補貼有關增值稅問題

納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應按規(guī)定計算繳納增值稅。

納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。

3.根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。

4.存款利息。

5.被保險人獲得的保險賠付。

6.房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。

(五)適用稅率

1.納稅人銷售貨物、勞務、有形動產租賃服務或者進口貨物，除另有規(guī)定外，適用基本稅率。

2019年4月1日起，基本稅率為13%。

2.納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，銷售或者進口下列貨物，適用較低稅率。

糧食等農產品、食用植物油、食用鹽;自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、沼氣、二甲醚;圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物;飼料、化肥、農藥、農膜、農機等。

2019年4月1日起，較低稅率為9%。

3.納稅人銷售上述之外的服務、無形資產，適用低稅率，稅率為6%。

4.納稅人出口貨物、勞務或者境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。

5.兼營行為

納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

(1)兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

(2)兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率。

(3)兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。應稅行為，稅率為零。

6.混合銷售

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。

處理原則：按主業(yè)征稅。

從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

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（注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）