人生要有一個積極向上的心態(tài)，要相信我們明天會生活得更好、更美、更幸福。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，一起來看看今天稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》的考點內(nèi)容吧！

相關(guān)推薦：預(yù)習(xí)必看！2021年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》預(yù)習(xí)考點匯總

【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅會計核算(6)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第七章 企業(yè)涉稅會計核算

【知識點】增值稅會計核算(6)

增值稅會計核算(6)

二、增值稅會計核算

(三)“預(yù)交增值稅”明細科目

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

2.賬務(wù)處理

企業(yè)預(yù)交增值稅時：

借：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

月末時：

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅

【提示】一般納稅人一般計稅方法預(yù)繳增值稅，通過“預(yù)交增值稅”明細科目核算。一般納稅人簡易計稅方法預(yù)繳增值稅，通過“簡易計稅”明細科目核算。小規(guī)模納稅人預(yù)繳增值稅，通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”明細科目核算。

3.增值稅預(yù)繳稅款表

本表適用于納稅人發(fā)生以下情形按規(guī)定在預(yù)繳增值稅時填寫：

(1)納稅人(不含其他個人)跨縣(市)提供建筑服務(wù)。

(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

(3)納稅人(不含其他個人)出租與機構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn)等。

(四)“待抵扣進項稅額”明細科目

核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額;實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。

自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。

此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

(五)“待認證進項稅額”明細科目

1.核算一般納稅人由于未進行勾選確認而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進項稅額。

具體是指：

(1)一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未進行勾選確認的進項稅額。

(2)一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。

2.自2019年3月1日起，將取消增值稅發(fā)票認證的納稅人范圍擴大至全部一般納稅人。

3.增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人在進行增值稅納稅申報時，應(yīng)當(dāng)通過本省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對上述扣稅憑證信息進行用途確認。

(六)“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細科目

1.核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

2.稅法和會計銷售額確認時間的差異：

(1)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間早于會計收入確認時間：

通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”進行會計核算。

(2)若會計收入確認時間早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：

通過“應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”進行會計核算。

3.根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第69號，納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

而按照“建造合同”會計準則，核算確認收入的時間在實際收款前。

企業(yè)提供建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目。企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的時點早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目。

賬務(wù)處理為：

(1)會計確認收入的當(dāng)期：

借：應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額

(2)實際收到質(zhì)押金、保證金：

借：銀行存款

應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額

貸：應(yīng)收賬款等

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

要有希望、有夢想、有追求。這樣我們才會有活下去的動力。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）