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【內(nèi)容導(dǎo)航】

發(fā)票領(lǐng)用及審核代理(2)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第五章 發(fā)票領(lǐng)用與審核代理

【知識點】發(fā)票領(lǐng)用及審核代理(2)

發(fā)票領(lǐng)用及審核代理(2)

三、發(fā)票領(lǐng)用

(三)后續(xù)申領(lǐng)發(fā)票

稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人稅收風(fēng)險程度、納稅信用級別和實際經(jīng)營情況，合理確定發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量和最高開票限額。

納稅人因?qū)嶋H經(jīng)營情況發(fā)生變化提出增加發(fā)票領(lǐng)用數(shù)量和最高開票限額，經(jīng)依法依規(guī)審核未發(fā)現(xiàn)異常的，主管稅務(wù)機關(guān)及時為納稅人辦理“增版”“增量”。

1.納稅信用A級的納稅人可一次領(lǐng)用不超過3個月的增值稅發(fā)票用量。

納稅信用B級的納稅人可一次領(lǐng)用不超過2個月的增值稅發(fā)票用量。

以上兩類納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化需要調(diào)整發(fā)票用量的，按照規(guī)定及時辦理。

2.小規(guī)模納稅人選擇自行開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申請其領(lǐng)用發(fā)票的票種增加增值稅專用發(fā)票，同時確定增值稅專用發(fā)票的最高開票限額和每月最高領(lǐng)用數(shù)量。

3.輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)用實行按次限量控制，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

對于實行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人領(lǐng)用的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)用的，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)放專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)用專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。

對于實行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人，一個月內(nèi)多次領(lǐng)用專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)用專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)用并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不得向其發(fā)放專用發(fā)票。

4.納稅信用D級的納稅人，增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理：

普通發(fā)票領(lǐng)用實行交(驗)舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng)。

專用發(fā)票按次限量控制。

【新增】5.自2020年1月起，納稅人辦理增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票票種核定事項，除稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定確定的高風(fēng)險等情形外，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)即時辦結(jié)。

(四)發(fā)票領(lǐng)用手續(xù)

在領(lǐng)用發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)持經(jīng)辦人身份證明，根據(jù)不同情況攜帶金稅盤、稅控盤、報稅盤、稅控收款機用戶卡、稅務(wù)登記證副本等，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)用手續(xù)。

【新增】已經(jīng)實現(xiàn)辦稅人員實名信息采集和驗證的納稅人，可以自愿選擇使用網(wǎng)上申領(lǐng)方式領(lǐng)用發(fā)票和登錄電子稅務(wù)局以“非接觸式”等方式領(lǐng)用發(fā)票。

除首次領(lǐng)用發(fā)票外，納稅人再次領(lǐng)用發(fā)票時，應(yīng)對原領(lǐng)用的發(fā)票使用情況進行查驗，即發(fā)票的驗舊。

自2014年5月1日起，取消增值稅發(fā)票手工驗舊。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)用增值稅一般納稅人發(fā)票稅控系統(tǒng)報稅數(shù)據(jù)，通過信息化手段實現(xiàn)增值稅發(fā)票驗舊工作。

【新增】(五)申領(lǐng)增值稅電子普通發(fā)票

1.增值稅電子普通發(fā)票的存在形式：

(1)電子數(shù)據(jù)形式;

(2)打印為紙質(zhì)發(fā)票形式(即增值稅電子普通發(fā)票的版式文件)。

2.納稅人使用和申領(lǐng)增值稅電子普通發(fā)票，既有與紙質(zhì)發(fā)票相同之處，也有其特殊的方面，主要有：

(1)需要建設(shè)電子發(fā)票服務(wù)平臺或通過增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺。

①納稅人自行建設(shè)的電子發(fā)票服務(wù)平臺需要能夠?qū)崿F(xiàn)與稅控開票系統(tǒng)(企業(yè)端)及增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)(稅務(wù)端)對接。

②自2020年1月起，納稅人也可以通過增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺開具增值稅電子普通發(fā)票。

(2)增值稅電子普通發(fā)票的票種核定與增值稅普通發(fā)票的票種核定一致。

(3)根據(jù)業(yè)務(wù)情況選擇稅控裝置。

(4)領(lǐng)用增值稅電子發(fā)票表現(xiàn)為發(fā)票賦號。稅務(wù)機關(guān)會將賦予納稅人的發(fā)票號段通過后臺征管系統(tǒng)通過接口方式同步至增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)。

四、發(fā)票印制、保管、保存和繳銷

1.發(fā)票的印制

凡有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，財務(wù)和發(fā)票管理制度健全的納稅人，發(fā)票使用量較大或統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足經(jīng)營活動需要的，可以向省級稅務(wù)機關(guān)申請印有本單位名稱的發(fā)票。

增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制。納稅人申請印有本單位名稱的發(fā)票只限于增值稅普通發(fā)票。

2.發(fā)票的保管、保存和繳銷

使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。

已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后銷毀。

納稅人因信息變更或清稅注銷，跨區(qū)域經(jīng)營活動結(jié)束，發(fā)票換版、損毀等原因按規(guī)定需要繳銷發(fā)票的，到稅務(wù)機關(guān)進行繳銷處理。稅務(wù)機關(guān)對納稅人領(lǐng)用的空白發(fā)票做剪角處理。

五、開具發(fā)票的范圍

1.銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。

特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票：

(1)收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項時;

(2)國家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。

向消費者個人零售小額商品或提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務(wù)機關(guān)確定。

填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)并確認(rèn)營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票。

2.收取款項未發(fā)生銷售行為開具的發(fā)票。

收取款項但未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)，又需要開具發(fā)票的情形，這類發(fā)票應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，并使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。收取款項未發(fā)生銷售行為開具的發(fā)票主要有：

(1)預(yù)付卡銷售和充值。

單用途商業(yè)預(yù)付卡和支付機構(gòu)預(yù)付卡(多用途卡)售卡或充值時收取的預(yù)收資金，不繳納增值稅。

售卡方可按照規(guī)定，向購卡人或充值人開具增值稅普通發(fā)票。

(2)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款。

收取預(yù)收款時，開具增值稅普通發(fā)票。

(3)通行費電子發(fā)票的不征稅發(fā)票。

①政府還貸性收費公路部分的通行費;

②ETC預(yù)付費客戶選擇在充值后索取發(fā)票的預(yù)付款。

(4)建筑服務(wù)預(yù)收款。

2017年7月1日起，建筑服務(wù)收到預(yù)收款時應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票。

(5)不征稅自來水。

城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對應(yīng)的水費收入不征收增值稅，按“不征稅自來水”項目開具普通發(fā)票。

(6)代理進口免稅貨物貨款。

(7)代收印花稅、代收車船稅、融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)和有獎發(fā)票獎金支付等情形，都是未發(fā)生銷售行為，不征收增值稅，開具增值稅普通發(fā)票。

六、增值稅專用發(fā)票的開具范圍

1.增值稅一般納稅人和自愿選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，按不得開具專用發(fā)票的原因?qū)⒉坏瞄_具增值稅專用發(fā)票的情形分為以下四類：

(1)買方不得抵扣的情形;

(2)與差額納稅相關(guān)的情形;

(3)與簡易計稅相關(guān)的情形;

(4)代收款項的情形(全額上繳)。

(1)買方不得抵扣的情形：

①商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品;

②銷售免稅貨物或者提供免征增值稅的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn);

③向消費者個人銷售貨物或者提供銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

(2)與差額納稅相關(guān)的情形：

①金融商品轉(zhuǎn)讓;

②2016年4月30日前簽訂融資性售后回租合同且選擇按扣除向承租方收取的價款本金以及對外支付利息方法繳納增值稅的納稅人，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金;

③提供旅游服務(wù)選擇按扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用繳納增值稅的，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用。

(3)與簡易計稅相關(guān)的情形：

①增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液選擇簡易計稅的;

②銷售舊貨，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的;

③銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的。

(4)代收款項的情形(全額上繳)：

①經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費;

②提供簽證代理服務(wù)，向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費、認(rèn)證費。

花開花落，潮起潮落，一切都會有終結(jié)的。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

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