捐贈_2019年《涉稅服務實務》答疑精選
2019年稅務師考試報名正在進行，報名的同學要趕緊投入緊張的學習當中去，學習的過程雖然有時候是枯燥無趣的，但努力后，最終的結(jié)果總是讓人欣慰的。
【學員提問】
請問，非貨幣捐贈，會計上不確認收入，所得稅時確認收入，那么營業(yè)外支出科目會相應增加確認收入的利得金額，否則借貸不平。那么本題計算捐贈支出調(diào)整金額時，為什么不是調(diào)整后的營業(yè)外支出金額呢？比如，借：營業(yè)外支出48.5 貸：庫存商品40 應交稅費~銷項8.5 這是會計上的處理，所得稅確認收入，那么借方營業(yè)外支出增加10=50，貸方庫存商品變成收入科目，金額50。調(diào)整應納稅所得稅時為什么不是50+8.5？
【相關例題】
某電腦生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年主營業(yè)務收入5000萬元，其他業(yè)務收入500萬元，主營業(yè)務成本2500萬元，其他業(yè)務成本100萬元，稅金及附加220萬元，管理費用550萬元，銷售費用900萬元，財務費用100萬元，資產(chǎn)處置收益60萬元，營業(yè)外收入100萬元，營業(yè)外支出180萬元。其中：管理費用中業(yè)務招待費支出為80萬元，銷售費用中廣告費為850萬元，營業(yè)外支出包括：通過市民政局向貧困地區(qū)捐贈電腦，其成本80萬元、不含稅售價100萬元、增值稅17萬元，直接向某中學捐贈電腦，其成本40萬元、不含稅售價50萬元、增值稅8.5萬元，直接向災區(qū)捐贈現(xiàn)金34.5萬元。
要求：
(1)計算該企業(yè)當年利潤總額。
(2)計算該企業(yè)當年納稅調(diào)整金額。
正確答案 :
利潤總額=5000+500-2500-100-220-550-900-100+60+100-180=1110(萬元);
【知識點】應納稅所得額的審核
答案解析 :
解題思路 :
正確答案 :
①業(yè)務招待費調(diào)整：
當年發(fā)生業(yè)務招待費合計80萬元，80×60%=48(萬元);銷售(營業(yè))收入×5‰=(5000+500+100+50)×5‰=28.25(萬元)，應納稅調(diào)增=80-28.25=51.75(萬元);
②廣告費調(diào)整：
當年發(fā)生廣告費合計為850萬元，銷售(營業(yè))收入×15%=(5000+500+100+50)×15%=847.5(萬元)，應納稅調(diào)增=850-847.5=2.5(萬元);
③捐贈支出調(diào)整：
A.直接向某中學捐贈電腦和直接向災區(qū)捐贈現(xiàn)金均不符合規(guī)定，稅前不得扣除，應納稅調(diào)增=(40+8.5)+34.5=83(萬元);
B.符合規(guī)定的公益性捐贈支出合計97萬元(80+17)，根據(jù)規(guī)定，可稅前扣除的限額=利潤總額×12%=1110×12%=133.2(萬元)。因未超過稅法規(guī)定標準，無須調(diào)整。
納稅調(diào)增合計=51.75+2.5+83=137.25(萬元)。
【知識點】應納稅所得額的審核
【東奧答疑】
這里您的理解略有偏差，首先以非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈，會計不符合收入的確認條件，所以將其成本和銷項稅額直接計入營業(yè)外支出;而企業(yè)所得稅的視同銷售并非說明會計的處理不正確，而是需要在會計處理的基礎上進行調(diào)整。即會計計入營業(yè)外支出金額就是48.5，而企業(yè)所得稅需要視同銷售，所以在計算應納稅所得額時調(diào)整增加收入50，調(diào)整減少成本40.
再次，因其屬于直接捐贈或者間接公益性捐贈的，計入營業(yè)外支出的金額與可以稅前扣除的捐贈限額比較，調(diào)整增加當年不可以稅前扣除的金額;綜上所述，以非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈需要調(diào)整兩次應納稅所得額，而每一次的調(diào)整都并非會計處理錯誤，而是企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同導致的稅會差異，不需要調(diào)整企業(yè)賬務處理。
2019年稅務師考試的備考階段正在進行中，同學們有不懂得要及時問，及時溝通，我們要為自己努力，更要為更好的明天加油。
注：答疑內(nèi)容出自東奧《涉稅服務實務》教務專家團隊
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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