2018年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》每日考點(diǎn)：銷項(xiàng)稅額計(jì)算

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：魯旺2018-11-02 13:04:53

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涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)一科是稅務(wù)師考試中較難的科目，需要考生在理解的基礎(chǔ)上學(xué)會(huì)運(yùn)用，考生們?cè)诳记耙攸c(diǎn)學(xué)習(xí)該科目。今天小編為大家?guī)?lái)涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)科目中關(guān)于銷項(xiàng)稅額計(jì)算的知識(shí)點(diǎn)，供大家參考學(xué)習(xí)。

2018年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》每日考點(diǎn)：銷項(xiàng)稅額計(jì)算

銷項(xiàng)稅額計(jì)算

銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和銷售服務(wù)、勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法：銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率

一般銷售方式下的銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)或銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)等)。

1.銷售額=價(jià)款+價(jià)外收入(不含增值稅)

(1)價(jià)外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額，換算時(shí)按納稅人增值稅適用的稅率進(jìn)行換算。

(2)一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

2.銷售額中不包括：

(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

(3)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

3.特殊銷售方式下銷售額的確定

特殊銷售方式	具體情形	銷售額的確定
折扣銷售（商業(yè)折扣）	銷售方在銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因購(gòu)買方購(gòu)買數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)買方的價(jià)格優(yōu)惠	銷售額和折扣額在同一張發(fā)票金額欄上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額【提示】未在同一張發(fā)票金額欄注明或者另開(kāi)發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中扣除
銷售折扣（現(xiàn)金折扣）	為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待	折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，現(xiàn)金折扣應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，與銷售額無(wú)關(guān)，所以銷售折扣不得從銷售額中扣除
銷售折讓	因企業(yè)的產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題，而給購(gòu)買方價(jià)款上的優(yōu)惠（開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票）	可以沖減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額
銷售退回	因企業(yè)的產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)生的銷貨退回（開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票）	可以沖減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額
以舊換新	一般貨物以舊換新	按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格
以舊換新	金銀首飾以舊換新	按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅
還本銷售	企業(yè)銷貨后，在一定期限內(nèi)將全部或部分銷貨款一次或分次無(wú)條件退還給購(gòu)貨方	其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出
以物易物	購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷	雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，應(yīng)以各自發(fā)出和收到的貨物核算銷售額和購(gòu)貨額，分別確認(rèn)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額（相互開(kāi)具增值稅發(fā)票）
以物償債	特殊的銷售方式	正常確認(rèn)銷售收入，同時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組利得
包裝物押金處理	非酒類產(chǎn)品	銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不征收增值稅
	非酒類產(chǎn)品	因逾期未收回包裝物不再退還的押金或收取超過(guò)1年的押金，應(yīng)并入銷售額征稅
	酒類產(chǎn)品	啤酒、黃酒按是否逾期或超過(guò)1年進(jìn)行稅務(wù)處理
	酒類產(chǎn)品	啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無(wú)論是否逾期一律在收取時(shí)并入銷售額征稅