涉稅職務(wù)犯罪_2021年《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》預(yù)習(xí)考點(diǎn)
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
涉稅職務(wù)犯罪
【所屬章節(jié)】
本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》第十八章 刑事法律制度
【知識(shí)點(diǎn)】涉稅職務(wù)犯罪
涉稅職務(wù)犯罪
第五節(jié) 涉稅職務(wù)犯罪
【考點(diǎn)1】徇私舞弊不征、少征稅款罪
一、徇私舞弊不征、少征稅款罪的構(gòu)成
主體 | 稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員 |
主觀方面 | 故意 |
客體 | 國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)正常的稅收征管秩序 |
客觀方面 | 稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員違反稅收法規(guī)徇私舞弊，不征或者少征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的行為 |
【提示1】重大損失
≥10萬(wàn)元 | （1）徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收損失累計(jì)達(dá)10萬(wàn)元以上的 （2）上級(jí)主管部門工作人員指使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收損失累計(jì)達(dá)10萬(wàn)元以上的 |
<10萬(wàn)元 | 徇私舞弊不征、少征應(yīng)征稅款不滿10萬(wàn)元，但具有索取或者收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的 |
【提示2】在稅務(wù)機(jī)關(guān)采用定期定額征收方式導(dǎo)致少征稅款，或者納稅人提供虛假材料騙取減免稅出現(xiàn)的不征或者少征稅款，以及因稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)原因造成的少征稅款等情況下，因稅務(wù)人員沒有徇私舞弊的主觀故意，不能認(rèn)定為有罪。
二、徇私舞弊不征、少征稅款罪與其他犯罪的區(qū)別
1.與濫用職權(quán)罪
徇私舞弊不征、少征稅款罪 | 濫用職權(quán)罪 | |
主體不同 | 稅務(wù)人員 | 非稅務(wù)人員 【提示】非稅務(wù)人員超越職權(quán)，擅自作出減免稅決定，造成不征或者少征稅款的，對(duì)責(zé)任人員應(yīng)追究濫用職權(quán)罪 |
2.與玩忽職守罪
徇私舞弊不征、少征稅款罪 | 玩忽職守罪 | |
主觀方面不同 | 故意 | 過失 【提示】稅務(wù)人員在稅收工作中嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，不征或者少征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的，對(duì)責(zé)任人員應(yīng)追究玩忽職守罪 |
3.與逃稅罪、逃避追繳欠稅罪
稅務(wù)人員與納稅人勾結(jié)，不征或者少征應(yīng)征稅款的，應(yīng)按逃稅罪或者逃避追繳欠稅罪的共犯論處。
4.與受賄罪
如果稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，索取、收受納稅人財(cái)物，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的，應(yīng)當(dāng)以徇私舞弊不征、少征稅款罪和受賄罪數(shù)罪并罰。
【考點(diǎn)2】徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪
一、徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪的構(gòu)成
主體 | 稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員 |
主觀方面 | 故意 |
客體 | 稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管秩序 |
客觀方面 | 違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中徇私舞弊，致使國(guó)家利益遭受重大損失的行為 |
【提示】重大損失
≥10萬(wàn)元 | 徇私舞弊，致使國(guó)家稅收損失累計(jì)達(dá)10萬(wàn)元以上 |
<10萬(wàn)元 | 發(fā)售增值稅專用發(fā)票25份以上 |
發(fā)售其他發(fā)票50份以上 | |
發(fā)售增值稅專用發(fā)票與其他發(fā)票合計(jì)50份以上 | |
具有索取、收受賄賂或者其他惡劣情節(jié) |
二、徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪與其他犯罪的區(qū)別
1.與逃稅罪
如果稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員事先與逃避繳納稅款、非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅的行為人通謀，則應(yīng)按照共同犯罪定罪處罰。
2.與詐騙罪、騙取出口退稅罪
如果查明稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員與其他犯罪分子有欺騙的共同故意，在辦理抵扣稅款、出口退稅工作中幫助騙取抵扣稅款或者出口退稅的，可構(gòu)成詐騙罪或者騙取出口退稅罪的共犯，按照共同犯罪定罪處罰。
3.與受賄罪
稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中接受賄賂而實(shí)施本罪的，如果受賄行為構(gòu)成犯罪的，按照規(guī)定，實(shí)行數(shù)罪并罰。
【考點(diǎn)3】徇私舞弊不移交刑事案件罪
一、徇私舞弊不移交刑事案件罪的構(gòu)成
主體 | 工商行政管理、稅務(wù)、監(jiān)察等行政執(zhí)法人員 |
主觀方面 | 故意 【提示】如不是出于故意，而是對(duì)案件性質(zhì)認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤，或者因工作失誤不移交的，不構(gòu)成本罪 |
客體 | 行政機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法活動(dòng)秩序；司法機(jī)關(guān)正常的刑事司法活動(dòng)秩序 |
客觀方面 | 行政執(zhí)法人員利用職務(wù)之便，徇私情私利、偽造材料、隱瞞情況、弄虛作假，對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的案件不移交，情節(jié)嚴(yán)重的行為 |
【提示】情節(jié)嚴(yán)重的行為
(1)對(duì)依法可能判處3年以上有期徒刑、無(wú)期徒刑、死刑的犯罪案件不移交的;
(2)不移交刑事案件涉及3人次以上的;
(3)司法機(jī)關(guān)提出意見后，無(wú)正當(dāng)理由仍然不予移交的;
(4)以罰代刑，放縱犯罪嫌疑人，致使犯罪嫌疑人繼續(xù)進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)的;
(5)行政執(zhí)法部門主管領(lǐng)導(dǎo)阻止移交的;
(6)隱瞞、毀滅證據(jù)，偽造材料，改變刑事案件性質(zhì)的;
(7)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員為謀取本單位私利而不移交刑事案件，情節(jié)嚴(yán)重的。
二、徇私舞弊不移交刑事案件罪與其他犯罪的界限
1.與徇私枉法罪
徇私舞弊不移交刑事案件罪 | 徇私枉法罪 | |
主體不同 | 行政執(zhí)法人員 | 司法工作人員 |
客觀方面不同 | 為徇私情私利，故意把應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的案件不移交 | （1）對(duì)明知是無(wú)罪的人使他受追訴 （2）對(duì)明知是有罪的人故意包庇，使其免于被追訴 （3）故意違背事實(shí)和法律作枉法裁判 |
犯罪情節(jié) | 要求情節(jié)嚴(yán)重 | 無(wú)要求 |
2.與放縱走私罪、放縱制售偽劣商品犯罪行為罪
徇私舞弊不移交 刑事案件罪 | 放縱 走私罪 | 放縱制售偽劣商品犯罪行為罪 | |
主體 | 一般行政執(zhí)法人員 | 海關(guān)工作人員 | 對(duì)生產(chǎn)、銷售偽劣商品負(fù)有追究責(zé)任的國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員 |
發(fā)生 范圍 | 行政執(zhí)法過程中 | 海關(guān)執(zhí)法過程中 | 有關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量管理的行政執(zhí)法過程中 |
發(fā)生 時(shí)間 | 行政執(zhí)法人員已經(jīng)介入查處（應(yīng)移交而不移交） | 應(yīng)查處而不查處 | |
3.與受賄罪
行政執(zhí)法人員徇私舞弊，對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的案件不移交，情節(jié)嚴(yán)重，同時(shí)又因此收受他人賄賂，則構(gòu)成徇私舞弊不移交刑事案件罪和受賄罪，應(yīng)實(shí)行數(shù)罪并罰。
【考點(diǎn)4】違法提供出口退稅憑證罪
違法提供出口退稅憑證罪的構(gòu)成
主體 | 海關(guān)、外匯管理等國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員 |
主觀方面 | 故意 |
客體 | 稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管秩序 |
客觀方面 | 違反國(guó)家規(guī)定，在提供出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證的工作中徇私舞弊，致使國(guó)家利益遭受重大損失的行為 |
【提示】重大損失
≥10萬(wàn)元 | 徇私舞弊，致使國(guó)家稅收損失累計(jì)達(dá)10萬(wàn)元以上的 |
<10萬(wàn)元 | 徇私舞弊，致使國(guó)家稅收損失累計(jì)不滿10萬(wàn)元，但具有索取、收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的 |
【總結(jié)1】
徇私舞弊不移交刑事案件罪 | 徇私舞弊不征、少征稅款罪 | 徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪 | 違法提供出口退稅憑證罪 | |
犯罪 主體 | 行政執(zhí) 法人員 | 稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員 | 海關(guān)、外匯管理等國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員 | |
犯罪主觀方面 | 故意 | |||
犯罪 客體 | （1）行政機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法活動(dòng)秩序 （2）司法機(jī)關(guān)正常的刑事司法活動(dòng)秩序 | 稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管秩序 | ||
犯罪客觀方面 | 利用職務(wù)之便，徇私情私利、偽造材料、隱瞞情況、弄虛作假，對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的案件不移交，情節(jié)嚴(yán)重的行為 | 稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員違反稅收法規(guī)徇私舞弊，不征或者少征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的行為 | 違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中徇私舞弊，致使國(guó)家利益遭受重大損失的行為 | 違反國(guó)家規(guī)定，在提供出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等出口退稅憑證的工作中徇私舞弊，致使國(guó)家利益遭受重大損失的行為 |
【總結(jié)2】
罪名 | 重大損失/情節(jié)嚴(yán)重 | |
徇私舞弊不征、少征稅款罪 | 累計(jì)損失≥10萬(wàn) | 累計(jì)損失＜10萬(wàn)+具有索取、收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的 |
徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪 | 累計(jì)損失≥10萬(wàn) | 累計(jì)損失＜10萬(wàn)+①具有索取、收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的；②發(fā)售增值稅專用發(fā)票25份以上；③發(fā)售其他發(fā)票50份以上；④發(fā)售增值稅專用發(fā)票與其他發(fā)票合計(jì)50份以上 |
違法提供出口退稅憑證罪 | 累計(jì)損失≥10萬(wàn) | 累計(jì)損失＜10萬(wàn)+具有索取、收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的 |
徇私舞弊不移交刑事案件罪 | （1）對(duì)依法可能判處3年以上有期徒刑、無(wú)期徒刑、死刑的犯罪案件不移交的；（2）不移交刑事案件涉及3人次以上的；（3）司法機(jī)關(guān)提出意見后，無(wú)正當(dāng)理由仍然不予移交的；（4）以罰代刑，放縱犯罪嫌疑人，致使犯罪嫌疑人繼續(xù)進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)的；（5）行政執(zhí)法部門主管領(lǐng)導(dǎo)阻止移交的；（6）隱瞞、毀滅證據(jù)，偽造材料，改變刑事案件性質(zhì)的；（7）直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員為謀取本單位私利而不移交刑事案件，情節(jié)嚴(yán)重的 | |
【總結(jié)3】
罪名 | 主體 |
徇私舞弊不移交刑事案件罪 | 行政執(zhí)法人員 |
徇私舞弊不征、少征稅款罪 | 稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員 |
徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪 | |
違法提供出口退稅憑證罪 | 海關(guān)、外匯管理等國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員 |
濫用職權(quán)罪 | 非稅務(wù)工作人員 |
玩忽職守罪 | 國(guó)家工作人員 |
放縱走私罪 | 海關(guān)工作人員 |
放縱制售偽劣商品犯罪行為罪 | 對(duì)生產(chǎn)、銷售偽劣商品負(fù)有追究責(zé)任的國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員 |
【考點(diǎn)5】受賄罪
一、受賄罪類型
1.普通受賄
國(guó)家工作人員利用職務(wù)上的便利，索取他人財(cái)物的或者非法收受他人財(cái)物，為他人謀取利益的一種賄賂犯罪。
索取賄賂（主動(dòng)要） | 不需要為他人謀取利益 |
收取賄賂（被動(dòng)收） | 需要為他人謀取利益 【體現(xiàn)】 （1）實(shí)際或者承諾為他人謀取利益的；（2）明知他人有具體請(qǐng)托事項(xiàng)的；（3）履職時(shí)未被請(qǐng)托，但事后基于該履職事由收受他人財(cái)物；（4）國(guó)家工作人員索取、收受具有上下級(jí)關(guān)系的下屬或者具有行政管理關(guān)系的被管理人員的財(cái)物價(jià)值3萬(wàn)元以上，可能影響職權(quán)行使的（視為承諾為他人謀取利益） |
2.收受回扣型受賄
國(guó)家工作人員在經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，違反國(guó)家規(guī)定，收受各種名義的回扣、手續(xù)費(fèi)，歸個(gè)人所有的，以受賄論處。
3.斡旋受賄
國(guó)家工作人員利用本人職權(quán)或者地位形成的便利條件(利用“官位”)，通過其他國(guó)家工作人員職務(wù)上的行為，為請(qǐng)托人謀取不正當(dāng)利益，索取請(qǐng)托人財(cái)物或者收受請(qǐng)托人財(cái)物的，以受賄論處。
二、受賄罪的構(gòu)成
主體 | 國(guó)家工作人員（依法從事公務(wù)的人員） |
主觀方面 | 故意 |
客體 | 侵犯的客體是國(guó)家機(jī)關(guān)正常管理活動(dòng)和國(guó)家工作人員職務(wù)行為的廉潔性 |
客觀方面 | 行為人具有利用職務(wù)上的便利，向他人索取財(cái)物，或收受他人財(cái)物并為他人謀取利益的行為 |
三、受賄罪的量刑
犯罪嫌疑人在提起公訴前如實(shí)供述自己罪行、真誠(chéng)悔罪、積極退贓，避免、減少損害結(jié)果的發(fā)生，有下列情形的：
受賄數(shù)額較大或者有其他較重情節(jié)的 | 可以從輕、減輕或者免除處罰 | |
受賄數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的 | 可以從輕處罰 | |
受賄數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的 | ||
受賄數(shù)額特別巨大，并使國(guó)家和人民利益遭受特別重大損失的被判處死刑 | 具有自首、立功等情節(jié)，不是必須立即執(zhí)行的 | 可以判處死刑緩期2年執(zhí)行。同時(shí)，人民法院根據(jù)犯罪情節(jié)等情況可以決定在其死刑緩期執(zhí)行2年期滿依法減為無(wú)期徒刑后，終身監(jiān)禁，不得減刑、假釋 |
有索賄情節(jié)的 | 從重處罰 | |
1.對(duì)多次受賄未經(jīng)處理的，累計(jì)計(jì)算受賄數(shù)額。
2.國(guó)家工作人員利用職務(wù)上的便利為請(qǐng)托人謀取利益前后多次收受請(qǐng)托人財(cái)物，受請(qǐng)托之前收受的財(cái)物數(shù)額在1萬(wàn)元以上的，應(yīng)當(dāng)一并計(jì)入受賄數(shù)額。
3.國(guó)家工作人員出于受賄的故意，收受他人財(cái)物之后，將贓款用于單位公務(wù)支出或者社會(huì)捐贈(zèng)的，不影響受賄罪的認(rèn)定，但量刑時(shí)可以酌情考慮。
4.特定關(guān)系人索取、收受他人財(cái)物，國(guó)家工作人員知道后未退還或者上交的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定國(guó)家工作人員具有受賄故意。
5.國(guó)家工作人員利用職務(wù)上的便利，收受他人財(cái)物，為他人謀取利益，同時(shí)構(gòu)成受賄罪和瀆職犯罪的，除《刑法》另有規(guī)定外，以受賄罪和瀆職犯罪數(shù)罪并罰。
【總結(jié)】
罪名 | 主體 |
徇私舞弊不移交刑事案件罪 | 行政執(zhí)法人員徇私舞弊，對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的案件不移交，情節(jié)嚴(yán)重，同時(shí)又因此收受他人賄賂，則應(yīng)當(dāng)以徇私舞弊不移交刑事案件罪和受賄罪數(shù)罪并罰 |
徇私舞弊不征、少征稅款罪 | 如果稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，索取、收受納稅人財(cái)物，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的，應(yīng)當(dāng)以徇私舞弊不征、少征稅款罪和受賄罪數(shù)罪并罰 |
徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪 | 稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中接受賄賂而實(shí)施本罪的，如果受賄行為構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)以徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪和受賄罪數(shù)罪并罰 |
最大的敵人是自己，只想讓自己每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn)。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！
（注：以上內(nèi)容選自慧慧老師《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》授課講義）
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