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【內容導航】

設立機構、場所非居民企業(yè)稅收管理

【所屬章節(jié)】

第三章 國際稅收

【知識點】設立機構、場所非居民企業(yè)稅收管理

設立機構、場所非居民企業(yè)稅收管理

（一）一般規(guī)定

1.設立機構、場所的非居民企業(yè)的稅收管理內容與居民企業(yè)類似，應當按照《稅收征管法》及有關法律法規(guī)設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照其實際履行的功能與承擔的風險相匹配的原則，準確計算應納稅所得額，據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。

2.管理對象

（1）營業(yè)機構類

①主要包括外國企業(yè)分公司、外國企業(yè)常駐代表機構等。

②此類非居民企業(yè)在境內開展營業(yè)活動取得所得（不論其工商登記營業(yè)內容如何），采用據(jù)實申報的繳稅方式，不能據(jù)實申報的，稅務機關可以核定征收。

（2）營業(yè)場所類

①主要包括非居民企業(yè)在境內承包工程和提供勞務等臨時開展營業(yè)活動，取得所得采用非居民企業(yè)自行據(jù)實申報的繳稅方式。

②如果“營業(yè)場所類”在境內僅為特定合同而在境內開展營業(yè)，持續(xù)時間通常較短而遵從程度較低，稅務機關可以指定支付人作為扣繳義務人。

（3）營業(yè)代理人類

雖然營業(yè)代理人表面上不是非居民企業(yè)設立的機構、場所，但是稅務機關可根據(jù)實際情況認定“營業(yè)代理人”并將其視同非居民企業(yè)設立的機構、場所處理。

（二）設立機構、場所的非居民企業(yè)企業(yè)所得稅的查賬征收

該類非居民企業(yè)在計算應納稅額時，收入、成本、費用、扣除的確定基本適用居民企業(yè)的規(guī)定。

1.費用扣除

（1）該類非居民企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算其應納稅所得額時扣除。

（2）非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

（3）自2018年7月1日起，企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

2.適用稅率

（1）設立機構、場所的非居民企業(yè)企業(yè)所得稅的適用稅率為25%。

（2）對該類非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

3.稅收優(yōu)惠

一般情況下設立機構、場所的非居民企業(yè)也能與居民企業(yè)同等享受稅收優(yōu)惠，但應當符合稅收優(yōu)惠的具體適用條件。

4.稅收抵免

（1）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得，已在境外繳納的所得稅額，可以從其當期應納稅額中抵免。

（2）抵免限額為該項所得依照企業(yè)所得稅法及相關規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個納稅年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

（三）設立機構、場所的非居民企業(yè)企業(yè)所得稅的核定征收

1.核定方法

非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取以下方法核定其應納稅所得額：

（1）按收入總額核定應納稅所得額

適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)：

應納稅所得額=收入總額×核定利潤率

（2）按成本費用核定應納稅所得額

適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)：

（3）按經(jīng)費支出換算收入核定應納稅所得額

適用于能夠正確核算經(jīng)費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)：

2.利潤率

3.其他要求

（1）非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監(jiān)督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務收費金額，或者計價不合理的，主管稅務機關可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務收入。

（2）非居民企業(yè)為中國境內客戶提供勞務取得的收入，凡其提供的服務全部發(fā)生在中國境內的，應全額在中國境內申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務同時發(fā)生在中國境內、外的，應以勞務發(fā)生地為原則劃分其境內、外收入，并就其在中國境內取得的勞務收入申報繳納企業(yè)所得稅。稅務機關對其境內、外收入劃分的合理性和真實性有異議的，可以要求非居民企業(yè)提供真實有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內、外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務機關可視同其提供的服務全部發(fā)生在中國境內，確定其勞務收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。

（3）采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國境內從事適用不同核定利潤率的經(jīng)營活動，并取得應稅所得的，應分別核算并適用相應的利潤率計算繳納企業(yè)所得稅；凡不能分別核算的，應從高適用利潤率，計算繳納企業(yè)所得稅。

注：以上內容選自張泉春老師《稅法二》高效基礎班授課講義

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