毅力和堅持的效應(yīng)怎么估計也不過分。稅務(wù)師備考正在進行中，東奧會計在線為同學們整理了稅法二科目考試的基礎(chǔ)知識點，考生們快來鞏固所學吧！

推薦：▏稅法二高頻考點匯總 ▏2023年圖書 ▏2023年好課 ▏

【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅收管轄權(quán)

【所屬章節(jié)】

第三章 國際稅收

【知識點】稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)

（一）稅收管轄權(quán)的概念和分類

1.稅收管轄權(quán)的概念

稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、征何種稅、征多少稅及如何征稅等方面。稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的重要組成部分，而國家主權(quán)的行使范圍一般遵從屬地原則和屬人原則。

在國際稅收實踐中，各國都是以納稅人或征稅對象與本國的主權(quán)存在著某種屬人或?qū)俚匦再|(zhì)的連接因素，作為行使稅收管轄權(quán)的前提或者依據(jù)，屬人性質(zhì)的連接因素就是稅收居所，屬地性質(zhì)的連接因素就是所得來源地。

2.稅收管轄權(quán)的分類

根據(jù)行使征稅權(quán)力的原則和稅收管轄范圍、內(nèi)容的不同，目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類：收入來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。

（1）收入來源地管轄權(quán)

又稱地域管轄權(quán)，按照屬地原則確立稅收管轄權(quán)，它根據(jù)納稅人的所得和財產(chǎn)價值是否來源于本國境內(nèi)行使征稅權(quán)，而不論納稅人是否為本國的公民或居民。

（2）居民管轄權(quán)

按照屬人原則確立稅收管轄權(quán)，它是指一國政府對本國居民來自世界范圍的全部所得和財產(chǎn)行使征稅權(quán)。居民管轄權(quán)行使的關(guān)鍵是確定納稅人（包括自然人和法人）的居民身份，居民管轄權(quán)被大多數(shù)國家所采用。

（3）公民管轄權(quán)

又稱國籍稅收管轄權(quán)，它是一國政府對具有本國國籍者在世界范圍內(nèi)取得的所得和擁有的財產(chǎn)行使征稅權(quán)。公民是指取得一國法律資格，具有一國國籍的人，不僅僅包括個人，也包括團體、企業(yè)或公司。

3.國際重復(fù)征稅

（1）稅收管轄權(quán)重疊，是國際重復(fù)征稅問題產(chǎn)生的主要原因。

（2）稅收管轄權(quán)重疊的形式有：

①收入來源地管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊；

②居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊；

③收入來源地管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)的重疊。

（二）約束稅收管轄權(quán)的國際慣例

1.約束居民管轄權(quán)的國際慣例

（1）自然人居民身份的確定

①法律標準：也稱意愿標準，納稅人在某一國家內(nèi)有居住主觀意愿的，即為該國居民。

②住所標準：也稱戶籍標準，納稅人凡在某一國家內(nèi)擁有永久性住所或習慣性居所的，即為該國居民，該國政府對其來源世界各地的全部所得征稅。

③停留時間標準：任何個人在一國境內(nèi)居住或停留達到一定時間以上，就成為該國的居民。

（2）法人居民身份的確定

①注冊地標準

又稱法律標準，是指法人的居民身份依據(jù)法人在何國注冊成立而定。凡是按照本國的法律在本國成立的法人，就是本國的法人居民，而不論該法人的管理機構(gòu)所在地或業(yè)務(wù)活動所在地是否在本國境內(nèi)。

②實際管理和控制中心所在地標準

是指依法人在本國是否設(shè)有管理和控制中心來判定其居民身份。

③總機構(gòu)所在地標準

是指凡總機構(gòu)設(shè)在哪一國，便為該國居民公司。

④控股權(quán)標準

又稱資本控制標準?？刂乒颈頉Q權(quán)的股東是哪一國的居民，就認定該公司是哪一國的法人居民，該國可以依據(jù)居民管轄權(quán)征稅。

2.約束收入來源地管轄權(quán)的國際慣例

（1）經(jīng)營所得

經(jīng)營所得，又稱營業(yè)利潤，即企業(yè)在某個固定場所從事經(jīng)營活動獲取的所得。如從事農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)經(jīng)營的所得。

經(jīng)營所得來源地判定標準主要有以下兩種：

①常設(shè)機構(gòu)標準

如果非居民的經(jīng)營活動是通過在本國設(shè)立的營業(yè)機構(gòu)或固定場所實施，并由此獲得經(jīng)營所得，則判定該筆營業(yè)所得來自于本國。

②交易地點標準

英美法系國家比較側(cè)重以交易地點來判定經(jīng)營所得的來源地。交易地點包括但不限于：合同的簽約地、貨物的生產(chǎn)地、交付地、貨款的支付地等。

所謂常設(shè)機構(gòu)，是指企業(yè)在一國境內(nèi)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。常設(shè)機構(gòu)的范圍一般包括：管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所、礦場、油井、氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所、建筑工地等。

常設(shè)機構(gòu)的構(gòu)成條件：

一是要有一個營業(yè)場所；

二是這一場所必須是固定的；

三是能夠構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)場所必須是企業(yè)用于進行全部或部分營業(yè)活動的場所，而不是為本企業(yè)

從事非營業(yè)性質(zhì)的準備活動或輔助性活動的場所。

代理性常設(shè)機構(gòu)是指一個代理人如具有以被代理人名義與第三人簽訂合同的權(quán)力，并經(jīng)常行使這種權(quán)力，且代理人所從事的活動不是準備性或輔助性的，則代理人應(yīng)構(gòu)成被代理人在來源國的常設(shè)機構(gòu)。但是，如果代理人是獨立的并能自主從事營業(yè)活動，則不能構(gòu)成一個常設(shè)機構(gòu)。

常設(shè)機構(gòu)的利潤確定，可以分為利潤范圍和利潤計算兩個方面。利潤范圍的確定一般采用歸屬法和引力法；利潤的計算通常采用分配法和核定法。

（2）勞務(wù)所得

獨立勞務(wù)所得

①固定基地標準：是以一個跨國獨立勞動者在某一國家內(nèi)是否設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地從事專業(yè)性勞務(wù)活動，并通過該固定基地取得所得為依據(jù)，來確定獨立勞務(wù)所得來源地的一種方法或標準。

②停留期間標準：是以一個從事跨國獨立勞動者在有關(guān)納稅年度中停留在某一國家的時間連續(xù)或累計是否已達到一定的天數(shù)（一般為183天）為依據(jù)，來確定獨立勞務(wù)所得來源地的一種方法或標準。

③所得支付者標準：是以某個跨國獨立勞務(wù)者取得的報酬是否由某個國家的居民或設(shè)在該國境內(nèi)的常設(shè)機構(gòu)支付(或負擔)為依據(jù)，來確定獨立勞務(wù)所得來源地。

非獨立勞務(wù)

①停留期間標準

即以某雇員或職員在一個納稅年度內(nèi)停留在某個國家的時間累計是否已超過183天為依據(jù)，確定非獨立勞務(wù)所得的來源地。如果一國居民受雇于另一國超過183天，則另一國即可認定該雇員或職員在此期間取得的報酬是來源于其境內(nèi)，并對其行使收入來源地管轄權(quán)進行征稅。

②所得支付者標準

是以一國居民受雇于另一國而取得的報酬，是否由另一國的居民雇主支付，或者說其所得是否由設(shè)在另一國境內(nèi)的固定基地或常設(shè)機構(gòu)支付為依據(jù)，來確定跨國非獨立勞務(wù)所得的來源地。

其他勞務(wù)

①各種跨國公司的董事或其他高級管理人員，國際上通行的做法是按照所得支付地標準確認支付董事費的公司所在國有權(quán)征稅。其所取得的董事費或其他類似報酬所得，都應(yīng)確定為來源于該董事會的公司所在國，并由該所在國對其行使收入來源地管轄權(quán)征稅。

②跨國從事演出、表演或參加比賽的演員、藝術(shù)家和運動員，國際上通行的做法是：由活動所在國行使收入來源地管轄權(quán)征稅。

（3）投資所得

投資所得是指投資者將其資金、財產(chǎn)或權(quán)利提供給他人使用所獲取的所得，包括利息、股息、特許權(quán)使用費等。

（4）不動產(chǎn)所得

不動產(chǎn)所得是指出租和使用不動產(chǎn)所取得的所得。

不動產(chǎn)所得的來源地以不動產(chǎn)的所在地或坐落地為判定標準，由不動產(chǎn)的所在地或坐落地國家行使收入來源地管轄權(quán)。

（5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指銷售動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的收益。

（6）遺產(chǎn)繼承所得

①以不動產(chǎn)或有形動產(chǎn)為代表的，以其物質(zhì)形態(tài)的存在國為遺產(chǎn)所在地，并由遺產(chǎn)所在國對遺產(chǎn)所得行使收入來源地管轄權(quán)征稅；

②以股票或債權(quán)為代表的，以其發(fā)行者或債務(wù)人的居住國為遺產(chǎn)所在地，并由遺產(chǎn)所在國對遺產(chǎn)所得行使收入來源地管轄權(quán)征稅。

注：以上內(nèi)容選自張泉春老師《稅法二》高效基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）