2023年稅務(wù)師稅法二預(yù)習(xí)考點：企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法
逆風(fēng)的方向，更適合飛翔。2023年稅務(wù)師考試，東奧會計在線為大家整理了《稅法二》第一章企業(yè)所得稅的預(yù)習(xí)考點，希望大家堅持學(xué)習(xí)，實現(xiàn)目標！
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【所屬章節(jié)】
第一章 企業(yè)所得稅
【知識點】企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法
（一）債務(wù)重組
一般性稅務(wù)處理 | ①以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失 ②發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失 ③確認債務(wù)人債務(wù)重組所得；確認債權(quán)人債務(wù)重組損失 ④債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變 |
特殊性稅務(wù)處理 | ①債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額 ②企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定 |
（二）股權(quán)收購、資產(chǎn)收購
一般性稅務(wù)處理 | ①被收購方應(yīng)確認股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 ②被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變 ③收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定 |
特殊性稅務(wù)處理 | ①被收購企業(yè)的股東（轉(zhuǎn)讓企業(yè)）取得收購企業(yè)（受讓企業(yè)）股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)）的原有計稅基礎(chǔ)確定 ②收購企業(yè)（受讓企業(yè)）取得被收購企業(yè)（轉(zhuǎn)讓企業(yè)）股權(quán)（資產(chǎn)）的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)）的原有計稅基礎(chǔ)確定 ③收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變 |
（三）企業(yè)合并
一般性稅務(wù)處理 | ①被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理 ②合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ) ③被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補 |
特殊性稅務(wù)處理 | ①合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定 ②被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼 ③被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定 ④可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率 |
（四）企業(yè)分立
一般性稅務(wù)處理 | ①被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 ②被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進行處理 ③被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理 ④分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) ⑤企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補 |
特殊性稅務(wù)處理 | ①分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定 ②被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼 ③被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補 |
注：以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》基礎(chǔ)班授課講義
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