2022年稅務(wù)師稅法二預(yù)習(xí)搶跑：國(guó)際稅收抵免制度

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：張芳銘2022-02-22 10:36:02

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高山不爬不能登頂，賽道不跑不能取勝。2022年稅務(wù)師考試預(yù)習(xí)階段，大家一定要堅(jiān)持每日對(duì)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)的學(xué)習(xí)，只有在預(yù)習(xí)階段搶先一步，才能在今后的備考學(xué)習(xí)中更加輕松。

2022年稅務(wù)師稅法二預(yù)習(xí)搶跑：國(guó)際稅收抵免制度

【內(nèi)容導(dǎo)航】

國(guó)際稅收抵免制度

【所屬章節(jié)】

第三章國(guó)際稅收

【知識(shí)點(diǎn)】國(guó)際稅收抵免制度

國(guó)際稅收抵免制度

抵免限額是指居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）允許居民（公民）納稅人從本國(guó)應(yīng)納稅額中，扣除就其外國(guó)來(lái)源所得繳納的外國(guó)稅款的最高限額，即對(duì)跨國(guó)納稅人在外國(guó)已納稅款進(jìn)行抵免的限度。

這個(gè)限額以不超過(guò)其外國(guó)來(lái)源所得按照本國(guó)稅法規(guī)定的適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額為限。

抵免限額=（來(lái)自國(guó)內(nèi)外全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率）×（來(lái)自國(guó)外應(yīng)稅所得÷來(lái)自國(guó)內(nèi)外全部應(yīng)稅所得）

【理解方法】境外所得按本國(guó)規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。

1.抵免限額計(jì)算方法：

（1）分國(guó)抵免限額：分國(guó)抵免限額=（∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國(guó)所得稅率）×（某一外國(guó)應(yīng)稅所得÷∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額）

（2）綜合抵免限額：綜合抵免限額=（∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國(guó)所得稅率）×（∑國(guó)外應(yīng)稅所得÷∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額）

（3）分項(xiàng)抵免限額：分項(xiàng)抵免限額=（∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國(guó)所得稅率）×（國(guó)外某一專(zhuān)項(xiàng)所得÷∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額）

【注意】當(dāng)跨國(guó)納稅人在國(guó)外經(jīng)營(yíng)普遍盈利且國(guó)外稅率與國(guó)內(nèi)稅率不一致時(shí)（納稅人在高稅國(guó)與低稅國(guó)均有投資），采用綜合抵免限額對(duì)納稅人有利，采用分國(guó)抵免限額對(duì)居住國(guó)有利。當(dāng)跨國(guó)納稅人的國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)盈虧并存時(shí)，實(shí)行分國(guó)抵免限額對(duì)納稅人有利，采用綜合抵免限額對(duì)居住國(guó)有利。

2.抵免方法

直接抵免

企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免
適用于：

（1）企業(yè)就來(lái)源于境外的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅——總公司與分公司之間

（2）來(lái)源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅

間接抵免

境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免

適用于居民企業(yè)從境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得（核心和關(guān)鍵是股息還原）

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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