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【內(nèi)容導(dǎo)航】

納稅人、稅率與應(yīng)納稅所得額的確定

【所屬章節(jié)】

第二章 個(gè)人所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】納稅人、稅率與應(yīng)納稅所得額的確定

納稅人、稅率與應(yīng)納稅所得額的確定

一、納稅人

(一)納稅人的分類

1.個(gè)人所得稅的納稅人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)個(gè)人投資者、在中國(guó)有所得的外籍人員(包括無國(guó)籍人員)和港澳臺(tái)同胞。

2.按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人：

【解釋1】中國(guó)現(xiàn)行稅法關(guān)于“中國(guó)境內(nèi)”，是指中國(guó)大陸地區(qū)，目前還不包括我國(guó)香港、澳門和臺(tái)灣地區(qū);

【解釋2】在中國(guó)境內(nèi)有住所，指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住;

【解釋3】納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。

【解釋4】累計(jì)居住天數(shù)和工作天數(shù)的確定及用途

【解釋5】中國(guó)境內(nèi)無住所的外籍個(gè)人所得的征稅問題

【注意1】在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。

【注意2】納稅人有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，以中國(guó)公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào);納稅人沒有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)?？劾U義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識(shí)別號(hào)。

(二)所得來源的確定

1.下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得：

(1)因任職、受雇、履約等在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得。

(2)將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得。

(3)許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得。

(4)轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

(5)從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

【總結(jié)】境內(nèi)干活、境內(nèi)使用、境內(nèi)投資。

2.關(guān)于工資、薪金所得來源地的規(guī)定

(1)個(gè)人取得歸屬于中國(guó)境內(nèi)工作期間的工資薪金所得為來源于境內(nèi)的工資、薪金所得。

境內(nèi)工作期間按照個(gè)人在境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算，包括其在境內(nèi)的實(shí)際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個(gè)人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)。

(2)在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個(gè)人，在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，按照半天計(jì)算境內(nèi)工作天數(shù)。

(3)無住所個(gè)人在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職，且當(dāng)期同時(shí)在境內(nèi)、境外工作的，按照工資薪金所屬境內(nèi)、境外工作天數(shù)占當(dāng)期公歷天數(shù)的比例計(jì)算確定來源于境內(nèi)、境外工資薪金所得的收入額。境外工作天數(shù)按照當(dāng)期公歷天數(shù)減去當(dāng)期境內(nèi)工作天數(shù)計(jì)算。

【總結(jié)】歸屬于境內(nèi)工作天數(shù)的所得為來源于境內(nèi)的所得。

3.關(guān)于數(shù)月獎(jiǎng)金以及股權(quán)激勵(lì)所得來源地的規(guī)定

(1)數(shù)月獎(jiǎng)金是指一次取得歸屬于數(shù)月的獎(jiǎng)金、年終加薪、分紅等工資薪金所得，不包括每月固定發(fā)放的獎(jiǎng)金及一次性發(fā)放的數(shù)月工資。

股權(quán)激勵(lì)包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)以及其他因認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或者補(bǔ)貼。

(2)無住所個(gè)人取得的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得按照前述“2.關(guān)于工資、薪金所得來源地的規(guī)定”確定所得來源地的，無住所個(gè)人在境內(nèi)履職或者執(zhí)行職務(wù)時(shí)收到的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得，歸屬于境外工作期間的部分，為來源于境外的工資、薪金所得。

無住所個(gè)人停止在境內(nèi)履約或者執(zhí)行職務(wù)離境后收到的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得，對(duì)屬于境內(nèi)工作期間的部分，為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。

【總結(jié)】所得來源看歸屬，與所在何處無關(guān)。

具體計(jì)算方法為：

來源于境內(nèi)的所得=數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)×所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)/所屬工作期間天數(shù)

(3)無住所個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得的境內(nèi)外數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)包含歸屬于不同期間的多筆所得的，應(yīng)當(dāng)先分別按照規(guī)定計(jì)算不同歸屬期間來源于境內(nèi)的所得，然后再加總計(jì)算當(dāng)月來源于境內(nèi)的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)收入額。

4.關(guān)于董事、監(jiān)事及高層管理人員取得報(bào)酬所得來源地的規(guī)定

對(duì)于擔(dān)任境內(nèi)居民企業(yè)的董事、監(jiān)事及高層管理職務(wù)的個(gè)人，無論是否在境內(nèi)履行職務(wù)，取得由境內(nèi)居民企業(yè)支付或者負(fù)擔(dān)的董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)、工資薪金或者其他類似報(bào)酬，屬于來源于境內(nèi)的所得。

上述所稱高層管理職務(wù)包括企業(yè)正、副(總)經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)。

5.關(guān)于稿酬所得來源地的規(guī)定。

由境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織支付或者負(fù)擔(dān)的稿酬所得，為來源于境內(nèi)的所得。

【總結(jié)】董監(jiān)高所得、稿酬所得來源看支付。

二、稅率

個(gè)人所得稅稅率(預(yù)扣率)一覽表

三、應(yīng)納稅所得額的確定

(一)應(yīng)納稅所得額的一般規(guī)定

應(yīng)納稅所得額=各項(xiàng)收入-稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額

1.收入的形式：包括貨幣、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式。

2.納稅期限的確定

(1)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

(2)財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

(3)利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

(4)偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。

3.費(fèi)用扣除的方法

(1)定額和定率扣除：綜合所得;財(cái)產(chǎn)租賃所得

(2)會(huì)計(jì)核算扣除：經(jīng)營(yíng)所得;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

(3)無扣除：利息、股息、紅利所得;偶然所得

(二)應(yīng)納稅所得額的特殊規(guī)定

1.兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定計(jì)算納稅。

2.公益性捐贈(zèng)——限額扣除

(1)個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。

(2)個(gè)人捐贈(zèng)住房作為公共租賃住房，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，對(duì)其公益性捐贈(zèng)支出未超過其申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

3.公益性捐贈(zèng)——全額扣除(P203-204)：

(1)個(gè)人通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和政府部門向農(nóng)村義務(wù)教育、教育事業(yè)、紅十字事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所(其中包括新建)、非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、地震災(zāi)區(qū)等事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。(特殊事業(yè))

(2)個(gè)人通過中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)等六家、中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)等用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。(特殊渠道)

記憶提示：朕(震)要(藥)送(宋)老中青紅龍(農(nóng))。

(3)自2020年1月1日至2021年3月31日，個(gè)人的下列捐贈(zèng)允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除：

①個(gè)人通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品;

②個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品。

【總結(jié)】同企業(yè)所得稅扣除原則。

4.居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)當(dāng)分別合并計(jì)算應(yīng)納稅額;從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的其他所得，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。

5.居民個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照《個(gè)人所得稅法》相關(guān)規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

總結(jié)：

（注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

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