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【內容導航】

不征稅收入和免稅收入

【所屬章節(jié)】

第一章 企業(yè)所得稅

【知識點】不征稅收入和免稅收入

不征稅收入和免稅收入

【解釋1】行政事業(yè)性收費和政府性基金

(1)企業(yè)按照規(guī)定繳納的，符合規(guī)定部門批準設立的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。

(2)企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入當年收入總額。

(3)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除;未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

【理解方法】收繳兩條線：收作收入，繳作扣除(符合規(guī)定)，又收又繳作不征稅收入(符合規(guī)定)。

【解釋2】財政性資金

財政性資金指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

(1)企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，計入當年收入總額。

(2)企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，作為不征稅收入，計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

(3)對企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入(并非所有財政性資金都作為不征稅收入)：

①企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途;(有專門用途)

②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(有專門管理)

③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。(有專門核算)

【理解方法】專款專用、專管專算。

(4)企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額。

【注意】企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款不計入收入總額，作為其他應收款處理：

借：其他應收款——應收補貼款

貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

實質上退還的納稅人在國內流轉環(huán)節(jié)已繳納的進項稅額，并不屬于政府補助，也不屬于企業(yè)的收入。

【解釋3】社?；鹗巧鐣ｋU基金、社會統(tǒng)籌基金、個人賬戶基金、企業(yè)年金和全國社會保障基金的統(tǒng)稱，它是全國社會保障資金、經國務院批準以其他方式籌集的資金及其投資收益形成的由中央政府集中的社會保障基金。

【解釋4】不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

【解釋1】國債持有期間的利息收入，免稅;國債轉讓的價差收入，征稅。

【解釋2】符合條件的居民企業(yè)，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

【解釋3】居民企業(yè)或非居民企業(yè)取得的免稅投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的不足12個月股票取得的投資收益;持有非上市居民企業(yè)股票則沒有期限限制。

【解釋4】對內地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票：

(1)取得的轉讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。

(2)取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。其中，內地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得，免征企業(yè)所得稅。

【解釋5】非營利組織的下列收入為免稅收入：

(1)接受其他單位或者個人捐贈的收入;

(2)除財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務而取得的收入;

(3)按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費;

(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;

(5)財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。

【解釋6】CDR： Chinese Depository Receipt，中國存托憑證，是指在境外(包括中國香港)上市公司將部分已發(fā)行上市的股票托管在當地保管銀行，由中國境內的存托銀行發(fā)行、在境內A股市場上市、以人民幣交易結算、供國內投資者買賣的投資憑證，從而實現股票的異地買賣。

【解釋7】免稅收入形成的費用、折舊可以稅前扣除。

舉例：國債利息收入用來買汽車的折舊，可以稅前扣除;用財政撥款買來的卡車，不能提折舊稅前扣除。(配比原則)

【注意】免稅收入和不征稅收入、應稅收入的劃分是考點，交叉出選擇題。

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（注：以上內容選自彭婷老師《稅法二》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）