國際稅收的概念和原則、國際稅法原則、稅收管轄權(quán)_2021年《稅法二》預(yù)習(xí)考點(diǎn)




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國際稅收的概念和原則、國際稅法原則、稅收管轄權(quán)
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本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第三章 國際稅收
【知識(shí)點(diǎn)】國際稅收的概念和原則、國際稅法原則、稅收管轄權(quán)
國際稅收的概念和原則、國際稅法原則、稅收管轄權(quán)
第一節(jié) 概述
主要內(nèi)容
一、國際稅收的概念
國際稅收定義 | 對在兩個(gè)或兩個(gè)以上國家之間開展跨境交易行為征稅的一系列稅收法律規(guī)范的總稱 |
國際稅收的實(shí)質(zhì) | 國家之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系 【解釋】國家間的稅收分配關(guān)系是對同一課稅對象由誰征稅、征多少稅的稅收權(quán)益劃分問題 |
常見的國際稅收問題和稅收現(xiàn)象 | 國際重復(fù)征稅、國際雙重不征稅、國際避稅與反避稅、國際稅收合作 |
國際稅收產(chǎn)生的基礎(chǔ) | 國家間對商品服務(wù)、所得、財(cái)產(chǎn)課稅的制度差異 |
二、國際稅收原則
國際稅收規(guī)則需要解決對跨境交易的收入按什么標(biāo)準(zhǔn)征稅,國家間如何分配征稅權(quán)的問題。
1.單一課稅原則
2.受益原則
3.國際稅收中性原則
單一課稅原則 | 跨境交易產(chǎn)生的收入只應(yīng)該被課征一道稅和至少應(yīng)該被課征一道稅 | |
國際稅收 中性原則 | (1)資本輸入中性(從來源國的角度): 資本輸入中性要求位于同一國家內(nèi)的本國投資者和外國投資者在相同稅前所得情況下適用相同的稅率 (2)資本輸出中性(從居住國的角度): 資本輸出中性要求稅法既不鼓勵(lì)也不阻礙資本的輸出,使國內(nèi)投資者和海外投資者的相同稅前所得適用相同的稅率 | |
受益原則 | 納稅人以從政府公共支出中獲得的利益大小為稅收負(fù)擔(dān)分配的標(biāo)準(zhǔn) | (1)積極所得:征稅權(quán)主要給予來源國 (2)消極所得:征稅權(quán)主要給予居住國 |
【提示】跨境交易中,個(gè)人主要獲得的是投資所得,企業(yè)主要獲得的是生產(chǎn)經(jīng)營所得。按照受益原則,居住國更關(guān)心對個(gè)人的征稅權(quán),將對個(gè)人的征稅權(quán)分配給居住國比較合理,應(yīng)將對企業(yè)的征稅權(quán)分配給來源國 | ||
【提示1】按照單一原則和受益原則,所有跨境交易的所得,至少應(yīng)按照來源國的稅率征稅,且不應(yīng)超過居住國的稅率 【提示2】單一課稅原則和受益原則是國際稅收問題談判的出發(fā)點(diǎn),是來源國和居民國稅收管轄權(quán)分配的國際慣例 |
三、國際稅法原則
優(yōu)先征稅原則 | 國際稅收關(guān)系中,確定將某項(xiàng)課稅客體劃歸來源國,由來源國優(yōu)先行使征稅權(quán)的一項(xiàng)原則 |
獨(dú)占征稅原則 | 在簽訂國際稅收協(xié)定時(shí),將某項(xiàng)稅收客體排他性地劃歸某一國,由該國單獨(dú)行使征稅權(quán)力的一項(xiàng)原則 |
稅收分享原則 | 在簽訂國際稅收協(xié)定時(shí),將某些課稅客體劃歸締約國雙方,由雙方共同征稅的一項(xiàng)原則 |
無差異原則 | 對外國納稅人和本國納稅人實(shí)行平等對待,使兩者在征收范圍、稅率和稅收負(fù)擔(dān)方面保持基本一致 |
四、稅收管轄權(quán)
(一)稅收管轄權(quán)的概念和分類 | 1.稅收管轄權(quán)的概念 2.稅收管轄權(quán)的分類 (1)收入來源地管轄權(quán) (2)居民管轄權(quán) (3)公民管轄權(quán) |
(二)約束稅收管轄權(quán)的國際慣例 | 1.約束居民管轄權(quán)的國際慣例 (1)自然人居民身份的確定 (2)法人居民身份的確定 |
2.約束收入來源地管轄權(quán)的國際慣例 (1)經(jīng)營所得的來源地的確定 (2)勞務(wù)所得來源地的確定 (3)投資所得來源地的確定 (4)不動(dòng)產(chǎn)所得來源地的確定 (5)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來源地的確定 (6)遺產(chǎn)繼承所得來源地的確定 |
(一)稅收管轄權(quán)的概念和分類
稅收管轄權(quán)的概念 | 稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán),它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、征何種稅、征多少稅及如何征稅等方面 |
稅收管轄權(quán)的分類 | (1)收入來源地管轄權(quán)(又稱地域管轄權(quán)) |
(2)居民管轄權(quán)(大多數(shù)國家采用) | |
(3)公民管轄權(quán)((又稱國籍稅收管轄權(quán),包括個(gè)人、團(tuán)體、企業(yè)、公司) |
(二)約束稅收管轄權(quán)的國際慣例
1.約束居民管轄權(quán)的國際慣例(2020年調(diào)整)
(1) 自然人居民身份的確定 | ①法律標(biāo)準(zhǔn)(也稱意愿標(biāo)準(zhǔn)) ②住所標(biāo)準(zhǔn)(也稱戶籍標(biāo)準(zhǔn)):永久性住所或習(xí)慣性居所 ③停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) |
(2) 法人居民身份的確定 | ①注冊地標(biāo)準(zhǔn) ②實(shí)際管理和控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn) ③總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) ④控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)(又稱資本控制標(biāo)準(zhǔn)) |
2.約束收入來源地管轄權(quán)的國際慣例
(1)經(jīng)營所得的來源地的確定
①常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)
②交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)
常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn) | 構(gòu)成條件: 一是有營業(yè)場所;二是場所必須是固定的,并且有一定的永久性;三是能夠構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)場所必須是企業(yè)用于進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動(dòng)的場所,而不是為本企業(yè)從事非營業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備活動(dòng)或輔助性活動(dòng)的場所 |
常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤確定 | a.利潤范圍(歸屬法和引力法) b.利潤計(jì)算(分配法和核定法) |
【解釋1】利潤范圍確定方法
歸屬法 (實(shí)際所得法) | 常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國行使收入來源地管轄權(quán)課稅,只能以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤為課稅范圍,而不能擴(kuò)大到對該常設(shè)機(jī)構(gòu)所依附的對方國家企業(yè)來源于其國內(nèi)的營業(yè)利潤 |
引力法 | 常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國除了以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤為課稅范圍以外,對并不通過該常設(shè)機(jī)構(gòu),但經(jīng)營的業(yè)務(wù)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營相同或同類取得的所得,也要?dú)w屬該常設(shè)機(jī)構(gòu)中合并征稅 |
【解釋2】利潤計(jì)算方法
分配法 | 按企業(yè)總利潤的一定比例確定其設(shè)在非居住國的常設(shè)機(jī)構(gòu)所得 |
核定法 | 常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國按該常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入額核定利潤或按經(jīng)費(fèi)支出額推算利潤,并以此作為行使收入來源地管轄權(quán)的課稅范圍 |
(2)勞務(wù)所得來源地的確定
獨(dú)立勞務(wù)所得 | ①固定基地標(biāo)準(zhǔn);②停留期間標(biāo)準(zhǔn);③所得支付者標(biāo)準(zhǔn) |
非獨(dú)立勞務(wù)所得 | ①停留期間標(biāo)準(zhǔn);②所得支付者標(biāo)準(zhǔn) |
其他勞務(wù)所得 | ①董事費(fèi) 國際上通行的做法是:按照所得支付地標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)支付董事費(fèi)的公司所在國有權(quán)征稅 |
②跨國從事演出、表演或參加比賽的演員、藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員 國際上通行的做法是:均由活動(dòng)所在國行使收入來源地管轄權(quán)征稅 |
所得 | 判斷標(biāo)準(zhǔn) |
(3) 投資所得來源地的確定 | ①權(quán)利提供地標(biāo)準(zhǔn):反映了居住國或國籍國的利益 ②權(quán)利使用地標(biāo)準(zhǔn):代表著非居住國的利益 ③雙方分享征稅權(quán)力(國際通常標(biāo)準(zhǔn)) |
(4) 不動(dòng)產(chǎn)所得來源地的確定 | 不動(dòng)產(chǎn)的所在地或坐落地 |
(5) 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來源地的確定 | ①銷售動(dòng)產(chǎn)收益:轉(zhuǎn)讓者的居住國征稅 ②不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得:不動(dòng)產(chǎn)的坐落地國家征稅 ③轉(zhuǎn)讓或出售常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)財(cái)產(chǎn)或從事個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)的固定基地財(cái)產(chǎn):其所屬常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在國征稅 ④轉(zhuǎn)讓或出售從事國際運(yùn)輸?shù)拇?、飛機(jī):船舶、飛機(jī)企業(yè)的居住國征稅 |
(6) 遺產(chǎn)繼承所得來源地的確定 | ①不動(dòng)產(chǎn)或有形動(dòng)產(chǎn),以其物質(zhì)形態(tài)的存在國為遺產(chǎn)所在地,由遺產(chǎn)所在國對遺產(chǎn)所得行使收入來源地管轄權(quán)征稅 ②股票或債權(quán),以其發(fā)行者或債務(wù)人的居住國為遺產(chǎn)所在地,由遺產(chǎn)所在國對遺產(chǎn)所得行使收入來源地管轄權(quán)征稅 |
海浪的品格,就是無數(shù)次被礁石擊碎又無數(shù)閃地?fù)湎蚪甘?span style="font-family: inherit;">希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試!快一起努力學(xué)習(xí)吧!
(注:以上內(nèi)容選自文顏老師《稅法二》授課講義)
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