收入總額（2）_2021年《稅法二》預習考點

來源：東奧會計在線責編：cyw2020-12-29 09:51:58

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【內容導航】

收入總額(2)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅

【知識點】收入總額(2)

收入總額(2)

一、收入總額

(一)范圍

1.企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體有：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

【解釋】其他收入包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

銷售貨物收入	是指企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入
轉讓財產收入	是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入
提供勞務收入	是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究等其他勞務服務活動取得的收入【辨析】不同于增值稅的征收范圍
股息、紅利等權益性投資收益	是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入
利息收入	包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入
租金收入	是指企業(yè)提供有形資產的使用權取得的收入
特許權使用費收入	是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入
接受捐贈收入	是指企業(yè)接受的貨幣性、非貨幣性資產

2.處置資產收入的確認(P14)

內部處置（不視同銷售）

外部處置（視同銷售）

（1）將資產用于生產、制造、加工另一產品

（2）改變資產形狀、結構或性能

（3）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）

（4）將資產在總機構及其分支機構之間轉移

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合

（6）其他不改變資產所有權屬的用途

（1）用于市場推廣或銷售

（2）用于交際應酬

（3）用于職工獎勵或福利

（4）用于股息分配

（5）用于對外捐贈

（6）其他改變資產所有權屬的用途

(二)形式

1.貨幣形式：現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資及債務的豁免。

2.非貨幣形式：固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有到期的債券投資、勞務及權益。

(三)確認時間

1.一般收入的確認

(1)銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

【辨析】轉讓財產收入，是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。

除另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。

①企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現

a.商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方。

b.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制。

c.收入的金額能夠可靠地計量。

d.已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

②符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現時間

銷售方式	確認收入實現時間
托收承付	辦妥托收手續(xù)時
預收款	發(fā)出商品時
需要安裝和檢驗的	購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入
支付手續(xù)費方式委托代銷	收到代銷清單時

(2)提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究等其他勞務服務活動取得的收入。

收入確認方法

企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度法（完工百分比）確認提供勞務收入

【解釋】提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

①收入的金額能夠可靠地計量

②交易的完工進度能夠可靠地確定

③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算

完工進度的

確定方法

①已完工作的測量

②已提供勞務占勞務總量的比例

③發(fā)生成本占總成本的比例

具體計算方法

①當期勞務收入=合同或協(xié)議價款總額×完工進度-以前年度累計已確認勞務收入

②當期勞務成本=勞務估計總成本×完工進度-以前年度累計已確認勞務成本

【辨析】不同于增值稅的征收范圍。

下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：

安裝費	應根據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入
宣傳媒介的收費	應在相關的廣告或商業(yè)行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據制作廣告的完工進度確認
軟件費	為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據開發(fā)的完工進度確認收入
勞務費	長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認
藝術表演、招待宴會和其他特殊活動收費	在相關活動發(fā)生時確認。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動分別確認
服務費	含在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務期間分期確認
會員費	只有會籍，其他服務或商品另收費的，取得該會員費時確認。入會后，不再付費或低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，會員費應在整個受益期內分期確認
特許權費	提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認；提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認

（3）企業(yè)轉讓股權收入

應于轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現

（4）股息、紅利等權益性投資收益

按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現

【注意】被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎

（5）接受捐贈收入

按照實際收到捐贈資產的日期確認

（6）租金收入

按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現

【注意】租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入

（7）特許權使用費收入

按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現

（8）利息收入

按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現

2.特殊收入的確認

分期收款方式銷售貨物	按照合同約定的收款日期確認收入的實現
企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月	按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現
采取產品分成方式取得收入	按企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按產品的公允價值確定

(四)確認金額

商業(yè)折扣	扣除商業(yè)折扣后的金額
現金折扣	扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除
銷售折讓	發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入
以舊換新	銷售商品按收入確認條件確認收入，回收商品作為購進商品處理
售后回購	（1）銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理（2）有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項確認為負債，回購價格大于原售價的，差額在回購期間確認利息費用
買一贈一	不屬于捐贈，將總的銷售金額按各商品公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入
轉讓股權收入	轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額
清算所得	被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失