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【內(nèi)容導(dǎo)航】

國際稅收合作

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《稅法二》第三章-國際稅收

【知識點(diǎn)】國際稅收合作

國際稅收合作

一、我國稅收情報(bào)交換

(一)情報(bào)交換的種類

情報(bào)交換的類型包括專項(xiàng)情報(bào)交換、自動(dòng)情報(bào)交換、自發(fā)情報(bào)交換以及同期稅務(wù)檢查、授權(quán)代表訪問和行業(yè)范圍情報(bào)交換等。

(二)稅收情報(bào)的保密

(1)稅收情報(bào)一般應(yīng)確定為秘密級(10年)。

(2)屬以下情形的，應(yīng)確定為機(jī)密級(20年)：

①稅收情報(bào)事項(xiàng)涉及偷稅、騙稅或其他嚴(yán)重違反稅收法律法規(guī)的行為。

②締約國主管當(dāng)局對稅收情報(bào)有特殊保密要求的。

(3)稅收情報(bào)事項(xiàng)涉及最重要的國家秘密，泄露會(huì)使國家的安全和利益遭受特別嚴(yán)重的損害，應(yīng)確定為絕密級(30年)。

二、美國海外賬戶稅收遵從法案

1.美國制定《海外賬戶稅收遵從法案》(簡稱FATCA)的主要目的是追查全球范圍內(nèi)美國富人的逃避繳納稅款行為。

2.FATCA要求外國機(jī)構(gòu)向美國稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告美國賬戶持有人信息，若外國機(jī)構(gòu)不遵守FATCA，美國將對外國機(jī)構(gòu)來源于美國的所得和收入扣繳30%的懲罰性預(yù)提所得稅。

3.美國公布以政府間合作方式實(shí)施FATCA的兩種協(xié)議模式：

模式一：通過政府開展信息交換，包括互惠型和非互惠型兩種子模式；

模式二：金融機(jī)構(gòu)直接向美國稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送信息。

4.雖然金融機(jī)構(gòu)負(fù)有盡職調(diào)查與信息報(bào)告義務(wù)，但舉證責(zé)任最終仍由納稅人承擔(dān)。

5.2014年6月，中國按照模式一中的互惠型子模式與美國簽訂政府間協(xié)議。

三、OECD金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)

1.OECD參照美國的FATCA制定了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》(AEOI標(biāo)準(zhǔn))，標(biāo)準(zhǔn)由《主管當(dāng)局協(xié)議范本》(MCAA)和《統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》(CRS)兩部分內(nèi)容組成。

2.MCAA是規(guī)范各國(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局之間如何開展金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換的操作性文件，以互惠型模式為基礎(chǔ)，分為雙邊和多邊兩個(gè)版本。CRS規(guī)定了金融機(jī)構(gòu)收集和報(bào)送外國稅收居民個(gè)人和企業(yè)賬戶信息的相關(guān)要求和程序。

3.統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)和盡職調(diào)查標(biāo)準(zhǔn)是AEOI的核心。

4.根據(jù)AEOI標(biāo)準(zhǔn)開展金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換，首先由締約一方的金融機(jī)構(gòu)通過履行盡職調(diào)查程序，識別出締約另一方的稅收居民，包括全部自然人和賬戶余額在25萬美元以上的實(shí)體在該金融機(jī)構(gòu)所開設(shè)的賬戶。

5.我國首次對外交換非居民金融賬戶涉稅信息的時(shí)間是2018年9月。

四、我國的非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理

金融機(jī)構(gòu)：包括存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)、特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)。

金融機(jī)構(gòu)包括：①商業(yè)銀行、農(nóng)村信用合作社等吸收公眾存款的金融機(jī)構(gòu)以及政策性銀行；②證券公司；③期貨公司；④證券投資基金管理公司、私募基金管理公司、從事私募基金管理業(yè)務(wù)的合伙企業(yè)；⑤開展有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)或者年金業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司；⑥信托公司；⑦其他符合條件的機(jī)構(gòu)。

不屬于金融機(jī)構(gòu)的有：①金融資產(chǎn)管理公司；②財(cái)務(wù)公司；③金融租賃公司；④汽車金融公司；⑤消費(fèi)金融公司；⑥貨幣經(jīng)紀(jì)公司；⑦證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)；⑧其他不符合條件的機(jī)構(gòu)。

1.存款機(jī)構(gòu)是指在日常經(jīng)營活動(dòng)中吸收存款的機(jī)構(gòu)。

2.托管機(jī)構(gòu)是指近三個(gè)會(huì)計(jì)年度總收入的20%以上來源于為客戶持有金融資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)成立不滿三年的，按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計(jì)算。

3.投資機(jī)構(gòu)是指符合以下條件之一的機(jī)構(gòu)：

(1)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度總收入的50%以上來源于為客戶投資、運(yùn)作金融資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)成立不滿三年的，按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計(jì)算。

(2)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度總收入的50%以上來源于投資、再投資或者買賣金融資產(chǎn)，且由存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)或者本項(xiàng)目第1項(xiàng)所述投資機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理并作出投資決策的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)成立不滿三年的，按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計(jì)算。

(3)證券投資基金、私募投資基金等以投資、再投資或者買賣金融資產(chǎn)為目的而設(shè)立的投資實(shí)體。

4.特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)是指開展有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)或者年金業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。

5.金融資產(chǎn)包括證券、合伙權(quán)益、大宗商品、掉期、保險(xiǎn)合同、年金合同或者上述資產(chǎn)的權(quán)益，前述權(quán)益包括期貨、遠(yuǎn)期合約或者期權(quán)。金融資產(chǎn)不包括實(shí)物商品或者不動(dòng)產(chǎn)非債直接權(quán)益。

6.金融賬戶

(1)存款賬戶，是指開展具有存款性質(zhì)業(yè)務(wù)而形成的賬戶，包括活期存款、定期存款、旅行支票、帶有預(yù)存功能的信用卡等。

(2)托管賬戶，是指開展為他人持有金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)而形成的賬戶。

7.其他賬戶

其他賬戶是指符合以下條件之一的賬戶：

(1)投資機(jī)構(gòu)的股權(quán)或者債權(quán)權(quán)益，包括私募投資基金的合伙權(quán)益和信托的受益權(quán)；

(2)具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同或者年金合同。

8.非居民和非居民金融賬戶

非居民是指中國稅收居民以外的個(gè)人和企業(yè)(包括其他組織)，但不包括政府機(jī)構(gòu)、國際組織、中央銀行、金融機(jī)構(gòu)或者在證券市場上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。

非居民金融賬戶是指在我國境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)開立或者保有的、由非居民或者有非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在識別出非居民金融賬戶之日起將其歸入非居民金融賬戶進(jìn)行管理。

賬戶持有人同時(shí)構(gòu)成中國稅收居民和其他國家(地區(qū))稅收居民的，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照《辦法》規(guī)定收集并報(bào)送其賬戶信息。

9.賬戶持有人

賬戶持有人是指由金融機(jī)構(gòu)登記或者確認(rèn)為賬戶所有者的個(gè)人或者機(jī)構(gòu)，不包括代理人、名義持有人、授權(quán)簽字人等為他人利益而持有賬戶的個(gè)人或者機(jī)構(gòu)。

10.消極非金融機(jī)構(gòu)

消極非金融機(jī)構(gòu)是指符合下列條件之一的機(jī)構(gòu)：

①上一公歷年度內(nèi)，股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入等不屬于積極經(jīng)營活動(dòng)的收入，以及據(jù)以產(chǎn)生前述收入的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入占總收入比重50%以上的非金融機(jī)構(gòu)；

②上一公歷年度末，擁有可以產(chǎn)生第①項(xiàng)所述收入的金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重50%以上的非金融機(jī)構(gòu)；

③稅收居民國(地區(qū))不實(shí)施金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)的投資機(jī)構(gòu)。

下列非金融機(jī)構(gòu)不屬于消極非金融機(jī)構(gòu)：

①上市公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)；

②政府機(jī)構(gòu)或者履行公共服務(wù)職能的機(jī)構(gòu)；

③僅為了持有非金融機(jī)構(gòu)股權(quán)或者向其提供融資和服務(wù)而設(shè)立的控股公司；

④成立時(shí)間不足24個(gè)月且尚未開展業(yè)務(wù)的企業(yè)；

⑤正處于資產(chǎn)清算或者重組過程中的企業(yè)；

⑥僅與本集團(tuán)(該集團(tuán)內(nèi)機(jī)構(gòu)均為非金融機(jī)構(gòu))內(nèi)關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)開展融資或者對沖交易的企業(yè)；

⑦非營利組織。

11.控制人

控制人是指對某一機(jī)構(gòu)實(shí)施控制的個(gè)人。

公司的控制人按照以下規(guī)則依次判定：①直接或者間接擁有超過25%公司股權(quán)或者表決權(quán)的個(gè)人；②通過人事、財(cái)務(wù)等其他方式對公司進(jìn)行控制的個(gè)人；③公司的高級管理人員。

合伙企業(yè)的控制人是擁有超過25%合伙權(quán)益的個(gè)人。

信托的控制人是指信托的委托人、受托人、受益人以及其他對信托實(shí)施最終有效控制的個(gè)人。

基金的控制人是指擁有超過25%權(quán)益份額或者其他對基金進(jìn)行控制的個(gè)人。

12.關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)

關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)機(jī)構(gòu)控制另一個(gè)機(jī)構(gòu)，或者兩個(gè)機(jī)構(gòu)受到共同控制，則該兩個(gè)機(jī)構(gòu)互為關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)?？刂剖侵钢苯踊蛘唛g接擁有機(jī)構(gòu)50%以上的股權(quán)和表決權(quán)。

13.存量賬戶和新開賬戶

14.賬戶加總余額

15.非居民標(biāo)識

16.證明材料

五、稅收征管互助

征管互助有兩種方式：一種是雙邊征管互助；另一種是多邊征管互助。

六、國際稅收合作新形式——稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移BEPS行動(dòng)計(jì)劃

1.稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(Base Erosion and Profit Shifting，BEPS)是指跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國稅制差異和征管漏洞，人為造成應(yīng)稅利潤“消失”或?qū)⒗麧?strong>轉(zhuǎn)移到?jīng)]有或幾乎沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)的低稅負(fù)國家(地區(qū))，從而最大限度地減少其全球總體的稅負(fù)，甚至達(dá)到雙重不征稅的效果，造成對各國稅基的侵蝕。

2.BEPS行動(dòng)計(jì)劃項(xiàng)目由34個(gè)OECD成員國、8個(gè)非OECD的G20成員國和19個(gè)其他發(fā)展中國家共計(jì)61個(gè)國家共同參與。

其一攬子國際稅改項(xiàng)目主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：

一是保持跨境交易相關(guān)國內(nèi)法規(guī)的協(xié)調(diào)一致；

二是突出強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)并提高稅收透明度；

三是提高稅收確定性。

總結(jié)：

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(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

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