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【綜合分析題】

我國某上市公司為生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保設備的增值稅一般納稅人。2019年3月，公司聘請會計師事務所幫其辦理2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時，會計師事務所得到該公司2018年的業(yè)務資料如下：

(1)全年取得產(chǎn)品銷售收入11700萬元，發(fā)生的產(chǎn)品銷售成本2114.25萬元，發(fā)生的稅金及附加386.14萬元，發(fā)生的銷售費用600萬元、管理費用500萬元(含業(yè)務招待費106.5萬元)、財務費用400萬元。取得營業(yè)外收入312萬元、投資收益457萬元。

(2)全年成本費用中包含實際發(fā)生的工資薪金總額為3000萬元，含向本企業(yè)安置的3名殘疾人員支付的工資薪金10.5萬元。

(3)全年成本費用中包含有實際發(fā)生的職工福利費450萬元、職工教育經(jīng)費90萬元、撥繳的工會經(jīng)費40萬元。

(4)4月6日，為總經(jīng)理配備一輛轎車并投入使用，支出52.8萬元(該公司確定折舊年限4年，殘值率5%)。會計師事務所發(fā)現(xiàn)此項業(yè)務尚未計提折舊。(未選擇一次性扣除)

(5)9月12日，轉讓其代企業(yè)前三大自然人股東持有的因股權分置改革原因形成的限售股，取得收入240萬元。但因歷史原因，公司未能提供完整、真實的限售股原值憑證，且不能準確計算該部分限售股的原值，故已全額計入投資收益。

(6)公司按規(guī)定可以利用2018年所得彌補以前年度虧損。2011年以前(含2011年)每年均實現(xiàn)盈利，2012年至2017年彌補以前年度虧損前的應納稅所得額如下所示：

(7)公司設在海外甲國的營業(yè)機構，當年取得應納稅所得額折合人民幣360萬元，該國適用的企業(yè)所得稅稅率為27.5%，按規(guī)定已在該國繳納了企業(yè)所得稅，該國稅法對應納稅所得額的確定與我國稅法規(guī)定一致。

(8)公司2018年已實際預繳企業(yè)所得稅1957.25萬元。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

1.該公司發(fā)生的業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額為(　　)萬元。

A.5.4

B.42.7

C.48

D.58.5

2.下列關于該公司發(fā)生的工資薪金支出、三項經(jīng)費支出稅前扣除的說法，表述正確的有(　　)。

A.實際發(fā)生的工資薪金3000萬元可以據(jù)實扣除

B.安置殘疾人員支付的工資薪金可以加計扣除10.5萬元

C.職工福利費可以稅前扣除450萬元

D.職工教育經(jīng)費可以稅前扣除240萬元

E.工會經(jīng)費可以稅前扣除40萬元

3.資料(4)中的車輛購置業(yè)務對會計利潤的影響數(shù)額為(　　)萬元。

A.8.36

B.8.8

C.9.41

D.9.9

4.資料(5)中轉讓代個人持有的限售股應調整的應納稅所得額為(　　)萬元。

A.0

B.36

C.48

D.60

5.資料(6)中2018年允許彌補的以前年度虧損數(shù)額為(　　)萬元。

A.0

B.110

C.410

D.200

6.該公司2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時應補(退)的企業(yè)所得稅額為(　　)萬元。

A.0

B.25.69

C.16.69

D.56.69

【答案及解析】

1、正確答案：C

答案解析 ：

實際發(fā)生的業(yè)務招待費的60%=106.5×60%=63.9(萬元)>當年銷售收入的5‰=11700×5‰=58.5(萬元)，所以稅前允許扣除的業(yè)務招待費為58.5萬元，因此業(yè)務招待費應調增的應納稅所得額=106.5-58.5=48(萬元)。

2、正確答案：A，B，E

答案解析 ：

實際發(fā)生職工福利費450萬元>允許扣除限額=3000×14%=420(萬元)，只能按照限額420萬元扣除，需納稅調增=450-420=30(萬元)。實際發(fā)生職工教育經(jīng)費90萬元<允許扣除限額=3000×8%=240(萬元)，可以據(jù)實扣除90萬元。實際撥繳的工會經(jīng)費40萬元<允許扣除的限額=3000×2%=60(萬元)，可以據(jù)實扣除40萬元。

3、正確答案：A

答案解析 ：

車輛屬于固定資產(chǎn)，應于投入使用的下月起計提折舊在稅前扣除。應調整會計利潤=52.8×(1-5%)÷4×(8÷12)=8.36(萬元)。

4、正確答案：B

答案解析 ：

轉讓代個人持有的限售股應調減的應納稅所得額=240×15%=36(萬元)。

5、正確答案：D

答案解析 ：

可彌補的虧損=(90-250)-170+490+340-300=200(萬元)。

6、正確答案：B

答案解析 ：

2018年的會計利潤=11700-2114.25-386.14-600-500-400+312+457-8.36=8460.25(萬元)，2018年該公司境內的應納稅所得額=8460.25+48-10.5+30-36-200-360=7931.75(萬元)。對甲國的營業(yè)機構已經(jīng)在甲國繳納的企業(yè)所得稅，可以從當期應納所得稅額中抵免，抵免限額=(7931.75+360)×25%×[360÷(7931.75+360)]=90(萬元)，已在甲國繳納企業(yè)所得稅=360×27.5%=99(萬元)，超過抵免限額的9萬元可以在以后5個納稅年度內，用每年抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。該公司2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時應實際補(退)的企業(yè)所得稅=(7931.75+360)×25%-90-1957.25=25.69(萬元)。

考試將在11月9-10日與大家見面，希望備考稅務師考試的小伙伴們認真學習，勤奮練習，在稅務師考試中取得佳績，收獲成功！

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