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【內(nèi)容導(dǎo)航】

國際稅收協(xié)定

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《稅法二》第三章-國際稅收

【知識點(diǎn)】國際稅收協(xié)定

國際稅收協(xié)定

一、國際稅收協(xié)定

國際稅收協(xié)定，是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系，本著對等的原則，在有關(guān)稅收事務(wù)方面通過談判簽訂的一種書面協(xié)議。

截至2016年11月，我國已對外正式簽署102個避免雙重征稅協(xié)定。

二、國際稅收協(xié)定范本

1.《OECD稅收協(xié)定范本》和《UN稅收協(xié)定范本》的產(chǎn)生，標(biāo)志著國際稅收關(guān)系的協(xié)調(diào)活動進(jìn)入了規(guī)范化階段。

2.《OECD稅收協(xié)定范本》

(1)積極所得：營業(yè)利潤，海運(yùn)、內(nèi)河運(yùn)輸和空運(yùn)，獨(dú)立個人勞務(wù)，受雇所得，董事費(fèi)。

(2)消極所得：不動產(chǎn)所得、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)收益。

3.《UN稅收協(xié)定范本》：強(qiáng)調(diào)收入來源管轄權(quán)原則，通常賦予發(fā)展中國家就外國投資享有更多的征稅權(quán)，更有利于發(fā)展中國家。

《OECD稅收協(xié)定范本》：更強(qiáng)調(diào)居住管轄權(quán)原則，將更多的征稅權(quán)留給投資者或交易商所在國，比較符合發(fā)達(dá)國家利益。

三、我國對外簽署稅收協(xié)定典型條款介紹

基于我國與新加坡簽訂的《中新協(xié)定》及議定書條文解釋，對國際稅收協(xié)定的典型條款進(jìn)行簡要介紹：

(一)稅收居民

1.“締約國一方居民”一語是指按照該締約國法律，由于住所、居所、總機(jī)構(gòu)所在地，或者其它類似的標(biāo)準(zhǔn)，在該締約國負(fù)有納稅義務(wù)的人，也包括“該締約國、地方當(dāng)局或法定機(jī)構(gòu)”。

2.居民應(yīng)是在一國負(fù)有全面納稅義務(wù)的人，這是判定居民身份的必要條件。這里所指的“納稅義務(wù)”并不等同于事實(shí)上的征稅。

3.雙重居民身份下最終居民身份的判定：

(1)永久性住所。

(2)重要利益中心。

(3)習(xí)慣性居處。

(4)國籍。

(按順序依次確定)

4.除個人以外(即公司和其他團(tuán)體)，同時(shí)為締約國雙方居民的人，應(yīng)認(rèn)定其是“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”所在國的居民。

如果締約國雙方因判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)不同而不能達(dá)成一致意見的，應(yīng)由締約國雙方主管當(dāng)局按照協(xié)定規(guī)定的程序，通過相互協(xié)商解決。

(二)投資所得

1.股息

(1)締約國一方居民公司支付給締約國另一方居民的股息，可以在該締約國另一方征稅，即股息可以在取得者所在一方(即居民國)征稅，但這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的。

(2)這些股息也可以在支付股息的公司為其居民的締約國，按照該締約國法律征稅。

但是，如果股息受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款：

①在受益所有人是公司(合伙企業(yè)除外)，并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，不應(yīng)超過股息總額的5%。

②在其他情況下，不應(yīng)超過股息總額的10%。

(3)股息和利息在某些特定情況下較難判定，通常應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。一般情況下，各類債券所得不應(yīng)視為股息。然而如果貸款人確實(shí)承擔(dān)債務(wù)人公司風(fēng)險(xiǎn)，其利息可被視為股息。

對貸款人是否分擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的判定通?？煽紤]如下因素：

①該貸款大大超過企業(yè)資本中的其他投資形式，并與公司可變現(xiàn)資產(chǎn)嚴(yán)重不符。

②債權(quán)人將分享公司的任何利潤。

③該貸款的償還次于其他貸款人的債權(quán)或股息的支付。

④利息的支付水平取決于公司的利潤。

⑤所簽訂的貸款合同沒有對具體的償還日期作出明確的規(guī)定。

存在上述情況時(shí)，借款人所在國可根據(jù)資本弱化的國內(nèi)法規(guī)定將利息作為股息處理。

2.利息

(1)發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的利息，可以在該締約國另一方征稅。居民國對本國居民取得的來自締約國另一方的利息擁有征稅權(quán)，但這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的。

(2)這些利息也可以在該利息發(fā)生的締約國，按照該締約國的法律征稅。但是，如果利息受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款：

①在該項(xiàng)利息是由銀行或金融機(jī)構(gòu)取得的情況下，不應(yīng)超過利息總額的7%。

②在其他情況下，不應(yīng)超過利息總額的10%。

3.特許權(quán)使用費(fèi)

(1)發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，可以在該締約國另一方征稅。即居民國對本國居民取得的來自締約國另一方的特許權(quán)使用費(fèi)擁有征稅權(quán)，這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的。

(2)這些特許權(quán)使用費(fèi)也可以在其發(fā)生的締約國，按照該締約國的法律征稅。但是，如果特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的10%。

但根據(jù)協(xié)定議定書的規(guī)定，對于使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備而支付的特許權(quán)使用費(fèi)，按支付特許權(quán)使用費(fèi)總額的60%確定稅基。

(三)《中新協(xié)定》的修訂

1.不具有法人資格的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)，以及中外合作辦學(xué)項(xiàng)目中開展教育教學(xué)活動的場所構(gòu)成稅收協(xié)定締約對方居民在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

常設(shè)機(jī)構(gòu)條款中關(guān)于勞務(wù)活動構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的表述為“在任何十二個月中連續(xù)或累計(jì)超過六個月”的，按照“在任何十二個月中連續(xù)或累計(jì)超過183天”的表述執(zhí)行。

2.締約國一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)從締約國另一方取得的收入，在締約國另一方免予征稅。

從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入，是指企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營客運(yùn)或貨運(yùn)取得的收入，以及以程租、期租形式出租船舶或以濕租形式出租飛機(jī)(包括所有設(shè)備、人員及供應(yīng))取得的租賃收入。

企業(yè)從事以光租形式出租船舶或以干租形式出租飛機(jī)，以及使用、保存或出租用于運(yùn)輸貨物或商品的集裝箱(包括拖車和運(yùn)輸集裝箱的有關(guān)設(shè)備)等租賃業(yè)務(wù)取得的收入不屬于國際運(yùn)輸收入，但根據(jù)《中新協(xié)定》附屬于國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的上述租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)視同國際運(yùn)輸收入處理。

下列與國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的收入應(yīng)作為國際運(yùn)輸收入的一部分：

(1)為其他國際運(yùn)輸企業(yè)代售客票取得的收入。

(2)從市區(qū)至機(jī)場運(yùn)送旅客取得的收入。

(3)通過貨車從事貨倉至機(jī)場、碼頭或者后者至購貨者間的運(yùn)輸，以及直接將貨物發(fā)送至購貨者取得的運(yùn)輸收入。

(4)僅為其承運(yùn)旅客提供中轉(zhuǎn)住宿而設(shè)置的旅館取得的收入。

3.演藝人員活動包括演藝人員從事的舞臺、影視、音樂等各種藝術(shù)形式的活動。以演藝人員身份開展的其他個人活動(如演藝人員開展的電影宣傳活動，演藝人員或運(yùn)動員參加廣告拍攝、企業(yè)年會、企業(yè)剪彩等活動)。具有娛樂性質(zhì)的涉及政治、社會、宗教或慈善事業(yè)的活動。

演藝人員活動不包括會議發(fā)言，以及以隨行行政、后勤人員(如攝影師、制片人、導(dǎo)演、舞蹈設(shè)計(jì)人員、技術(shù)人員以及流動演出團(tuán)組的運(yùn)送人員等)身份開展的活動。在商業(yè)活動中進(jìn)行具有演出性質(zhì)的演講不屬于會議發(fā)言。

四、國際稅收協(xié)定管理

(一)受益所有人認(rèn)定

在申請享受我國對外簽署的稅收協(xié)定中對股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等條款的稅收待遇時(shí)，締約國居民需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料，進(jìn)行受益所有人的認(rèn)定。

受益所有人，是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。

1.一般來說，下列因素不利于對申請人“受益所有人”身份的判定：

(1)申請人有義務(wù)在收到所得的12個月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國(地區(qū))居民，“有義務(wù)”包括約定義務(wù)和雖未約定義務(wù)但已形成支付事實(shí)的情形。

(2)申請人從事的經(jīng)營活動不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。

(3)締約對方國家(地區(qū))對有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實(shí)際稅率極低。

(4)在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時(shí)間等方面相近的其他貸款或存款合同。

(5)在特許權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。

2.申請人“受益所有人”身份的判定

申請人從中國取得的所得為股息時(shí)，申請人雖不符合“受益所有人”條件，但直接或間接持有申請人100%股份的人符合“受益所有人”條件，并且屬于以下兩種情形之一的，應(yīng)認(rèn)為申請人具有“受益所有人”身份：

(1)上述符合“受益所有人”條件的人為申請人所屬居民國(地區(qū))居民。

(2)上述符合“受益所有人”條件的人雖不為申請人所屬居民國(地區(qū))居民，但該人和間接持有股份情形下的中間層均為符合條件的人。

3.申請人“受益所有人”身份判定的安全港條款

下列申請人從中國取得的所得為股息時(shí)，直接判定申請人具有“受益所有人”身份：

(1)締約對方政府。

(2)締約對方居民且在締約對方上市的公司。

(3)締約對方居民個人。

(4)申請人被第(1)至(3)項(xiàng)中的一人或多人直接或間接持有100%股份，且間接持有股份情形下的中間層為中國居民或締約對方居民。

總結(jié)：

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，俗話說“心急吃不了熱豆腐”，要想取得成功不能急于求成，需要努力，還要有耐心，有長久作戰(zhàn)的決心和毅力。

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

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