備考稅務(wù)師的考生朋友們，淚水與汗水都是咸而澀的，但是二者所獲得的結(jié)果不同，淚水大多會伴隨著痛苦而出現(xiàn)，汗水則會為你帶來收獲的幸福與快樂。

【內(nèi)容導航】

征稅對象

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法二》第二章-個人所得稅

【知識點】征稅對象

征稅對象

綜合征收+分類征收

一、工資、薪金所得

1.工資、薪金所得：指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

(1)重點區(qū)分工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得，關(guān)鍵在于是否有雇傭關(guān)系。

(2)年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。津貼、補貼等則有例外。

2.不征稅項目包括：

(1)獨生子女補貼。

(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼。

(3)托兒補助費。

(4)差旅費津貼、誤餐補助。

3.特殊情形下征稅對象的確認

(1)退休人員再任職取得的收入，按“工資、薪金所得”項目征稅。

【注意】退休工資：免稅。退休人員再任職：作為“工資薪金所得”繳納個稅。

(2)公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目征稅。

(3)出租汽車經(jīng)營單位對駕駛員采取單車承包、承租的，駕駛員的客運收入按“工資、薪金所得”征稅。從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入和個人所有的出租車掛靠單位，并向掛靠單位繳納管理費，按(或比照)“經(jīng)營所得”項目征稅。

(4)對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等)，應將所發(fā)生的費用，按照“工資、薪金所得”征稅。

如果是針對非雇員，按“勞務(wù)報酬所得”征稅。

二、勞務(wù)報酬所得

1.個人獨立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。包括設(shè)計、裝潢、制圖、咨詢、講學、演出等。

【注意】包括翻譯、審稿、書畫等勞務(wù)。

關(guān)鍵詞：獨立性勞務(wù)所得、非雇傭關(guān)系所得。

2.董事費收入

內(nèi)部董事——本單位任職受雇，“工資、薪金所得”

外部董事——不是本公司職工，“勞務(wù)報酬所得”

3.在校學生因參與勤工儉學活動取得的應稅所得項目的所得，應依法繳納個人所得稅。

4.個人兼職取得的收入，應按照“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得稅。

三、稿酬所得

1.指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

【注意1】對不以圖書、報刊出版、發(fā)表的獨立翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務(wù)報酬所得。

【注意2】作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，亦應征收個人所得稅。

2.對報紙、雜志、出版等單位的職員征稅問題

(1)任職、受雇于報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。

(2)出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。

四、特許權(quán)使用費所得

特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

1.提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

2.作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣(競價)取得的所得：特許權(quán)使用費所得

3.個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟賠償收入：特許權(quán)使用費所得

4.編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費：特許權(quán)使用費所得

【總結(jié)】勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得辨析

五、經(jīng)營所得

(一)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。

2.個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。

3.上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應稅所得。

4.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。具體規(guī)定有：

(1)個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)(四業(yè))，且能單獨(分開)核算，不征個稅。不屬于原農(nóng)、牧業(yè)稅征收范圍的，征稅。對農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的所得暫不征個稅。

(2)從事個體運營的出租車駕駛員取得的所得。

(3)將自己擁有的出租車以掛靠方式運營取得的所得。

【注意】出租車司機所得，關(guān)鍵看車輛所有權(quán)。

(4)個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得。

(二)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

1.合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。

2.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。

以企業(yè)資金為投資者或者從業(yè)人員發(fā)生財產(chǎn)性支出的處理：

(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

1.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

2.承包承租后，工商登記改為個體工商戶的，按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。

(四)個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得

個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應稅所得，應分別按照有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。

六、利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利所得。

1.個人取得國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲蓄存款利息、儲蓄存款利息均免征或暫免征收個人所得稅。

2.職工個人取得的量化資產(chǎn)：

(1)對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。

(2)對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個稅。待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。

(3)對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

七、財產(chǎn)租賃所得

財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

1.個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入屬于“財產(chǎn)租賃所得”。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價格出售其開發(fā)的商店給購買者個人，但購買者個人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租使用。對購買者個人少支出的購房價款視同“財產(chǎn)租賃所得”。每次財產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購房價款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計算確定。

八、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

1.境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。

2.個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得免稅。

3.個人拍賣除自己的文字作品原稿及復印件外的其他財產(chǎn)，應按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

【注意】作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費所得”項目繳納個人所得稅。

4.量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓

(1)對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征稅。

(2)待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除取得該股份時實際支付的費用和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

【總結(jié)】量化資產(chǎn)個人所得稅

九、偶然所得

偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

1.購買社會福利有獎募捐獎券一次中獎不超過1萬元的，暫免征稅，超過1萬元的全額征稅。

2.對累計消費達到一定額度的顧客給予額外抽獎機會的獲獎所得屬于偶然所得。

總結(jié)：

備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，愛迪生有一句膾炙人口的名言：“天才就是百分之九十九的汗水加上百分之一的靈感?！笨梢娗趭^對我們有多么的重要，堅持勤奮學習，揮灑汗水，去爭取屬于自己的成功吧！

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)