企業(yè)所得稅稅前扣除1_2019年《稅法二》高頻考點(diǎn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：李傲2019-07-25 11:54:23

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)所得稅稅前扣除

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《稅法二》第一章-企業(yè)所得稅

【知識點(diǎn)】企業(yè)所得稅稅前扣除

企業(yè)所得稅稅前扣除

企業(yè)所得稅稅前扣除范圍包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。

扣除項目

1.成本：包括銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。即銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。

2.費(fèi)用：期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用）。

3.稅金

計入稅金及附加	房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加、出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅（房開企業(yè)）
計入相關(guān)資產(chǎn)的成本	車輛購置稅、契稅、進(jìn)口關(guān)稅、耕地占用稅、不得抵扣的增值稅
通過損失扣除	購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失的增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
不得稅前扣除的稅金	企業(yè)所得稅、可以抵扣的增值稅、企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個人所得稅

4.損失，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（1）損失按減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額扣除。（凈損失）

（2）已做損失處理的資產(chǎn)以后年度又全部或部分收回時，應(yīng)計入當(dāng)期收入。

5.扣除的其他支出：除了成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)

基本原則：在扣除項目上，會計和稅法不一致時，凡沒有超過稅法規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。

工資、薪金支出

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

（2）何為“合理的工資薪金”？

①按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。

②稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

a.企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度

b.企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平

c.企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的

d.企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)

e.有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的

（3）屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額。超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

（4）工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額，不是應(yīng)該支付的職工薪酬，不包括企業(yè)的三項經(jīng)費(fèi)和五險一金。（三項經(jīng)費(fèi)的計提基數(shù)）

（5）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，按規(guī)定扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

（6）企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除。

①按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出。

②直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

備考稅務(wù)師考試，小伙伴們一定要對自己有信心，不要認(rèn)為自己做不到，其實(shí)只要你認(rèn)真學(xué)習(xí)，勤奮努力，最終一定會做到的！

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法二》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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