2018稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王興超2018-02-02 10:37:44

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　　稅務(wù)師備考預(yù)習(xí)階段的學(xué)習(xí)主要是對(duì)教材的通讀，對(duì)知識(shí)點(diǎn)整體有足夠的了解，對(duì)于難點(diǎn)知識(shí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)，為后期的系統(tǒng)學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí)打下良好的基礎(chǔ)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》企業(yè)所得稅

　　【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

　　企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

　　1.企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件：

　　(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;

　　(2)被收購(gòu)、合并或分立部分資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例;

　　(3)企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng);

　　(4)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定的比例;

　　(5)企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。(一個(gè)目的，兩個(gè)比例，兩個(gè)12月)

　　2.企業(yè)重組符合上述條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

　　(1)企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

　　企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

　　(2)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)的特殊稅務(wù)處理

　　股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)享受特殊性稅務(wù)處理的比例要求為：

　?、偈召?gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)或資產(chǎn)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)或全部資產(chǎn)的50%;

　?、谑召?gòu)企業(yè)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

　　股權(quán)收購(gòu)的特殊稅務(wù)處理

股權(quán)收購(gòu)	收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%，股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%	1.被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（舊股換新股）
		2.收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（新股換舊股）
		3.收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

　　資產(chǎn)收購(gòu)的特殊稅務(wù)處理

資產(chǎn)收購(gòu)	受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%	1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定
		2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定

　　(3)企業(yè)合并的特殊性稅務(wù)處理：

　?、倨髽I(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

　?、谕豢刂葡虑也恍枰Ц秾?duì)價(jià)的企業(yè)合并。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》將企業(yè)合并劃分為兩大基本類型：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

　　2015年5月18日，據(jù)上交所公告顯示，中國(guó)北車A股股票將按照1：1.10的比例轉(zhuǎn)換為中國(guó)南車A股股票。5月20日將對(duì)中國(guó)北車和予以摘牌，中國(guó)南車將履行工商變更登記手續(xù)并申請(qǐng)股票簡(jiǎn)稱變更。

　　企業(yè)合并的特殊稅務(wù)處理

合并	股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并	1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定
		2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼
		3.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定
		4.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率

　　【解釋】可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。

　　被合并企業(yè)的虧損應(yīng)當(dāng)用被合并企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)生的利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)。

　　假定社會(huì)平均利潤(rùn)率為最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率，被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值同利率的乘積，就是未來(lái)被合并凈資產(chǎn)至少能產(chǎn)生的理論利潤(rùn)，用這個(gè)利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損。

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