2014《稅法二》基礎(chǔ)考點：外國企業(yè)常駐中國代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)管理

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法二》重要知識點：外國企業(yè)常駐中國代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)管理。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.外國企業(yè)常駐中國代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)管理

　　本知識點屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第八節(jié)外國企業(yè)常駐中國代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)管理的內(nèi)容。

　　【知識點】：外國企業(yè)常駐中國代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)管理

    外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)（以下簡稱代表機(jī)構(gòu)），是指外國企業(yè)依照本條例規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立的從事與該外國企業(yè)業(yè)務(wù)有關(guān)的非營利性活動的辦事機(jī)構(gòu)。代表機(jī)構(gòu)不具有法人資格。

    所有的代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，準(zhǔn)確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額。

    同時，對賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費用，以及無法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實申報的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：

    （一）按經(jīng)費支出換算收入：

    適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費用的代表機(jī)構(gòu)。

    1.計算公式：收入額=本期經(jīng)費支出額/（1—核定利潤率—營業(yè)稅稅率）；

    應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。

    2.代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費（包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)）、通訊費、差旅費、房租、設(shè)備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。

    經(jīng)費支出的特殊情況：

    （1）購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出，應(yīng)在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費支出額換算收入計稅。

    （2）利息收入不得沖抵經(jīng)費支出額；發(fā)生的交際應(yīng)酬費，以實際發(fā)生數(shù)額計入經(jīng)費支出額。

    （3）以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費用，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費支出額；

    （4）其他費用包括：為總機(jī)構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費和運輸費用；國外樣品運往中國發(fā)生的中國境內(nèi)的倉儲費用、報關(guān)費用；總機(jī)構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費用；總機(jī)構(gòu)為中國某個項目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購買標(biāo)書的費用，等等。

    （二）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：

    適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費用的代表機(jī)構(gòu)。

    計算公式：應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。

    代表機(jī)構(gòu)的核定利潤率不應(yīng)低于15%。采取核定征收方式的代表機(jī)構(gòu)，如能建立健全會計賬簿，準(zhǔn)確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可調(diào)整為據(jù)實申報方式。