2014《稅法二》基礎考點：境外所得抵扣稅額的計算

　　【小編導言】我們一起來學習2014《稅法二》重要知識點：境外所得抵扣稅額的計算。

　　【內容導航】：

　　1.境外所得抵扣稅額的計算

　　本知識點屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第八節(jié)應納稅額的計算的內容。

　　【知識點】：境外所得抵扣稅額的計算

　　企業(yè)實際應納所得稅額=企業(yè)境內外所得應納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額

　　我國稅法規(guī)定對境外已納稅款實行限額扣除。抵免限額采用分國不分項的計算原則。

　　境外所得稅的抵免的實質

　　1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

　　2.抵免限額應當分國(地區(qū))不分項計算(核心是比稅率)

　　【解釋】所謂“分國不分項”，指的是算抵免限額的時候，境外所得要按不同國家分別計算限額。美國算美國的，香港算香港的，這是分國;但境外的所得不需要區(qū)分銷售貨物收入和財產(chǎn)轉讓收入等等具體的項目，這是不分項。

　　境外所得稅的抵免的實質

　　抵免限額=中國境內、境外所得國內稅法的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額

　　該公式可以簡化成：

　　抵免限額=來源于某國的(稅前)應納稅所得額×我國法定稅率(兩個關鍵,一個是稅率的確認,一個是境外所得的確認)

　　【解釋1】“中國境內、境外所得計算的應納稅總額”的稅率，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應為25%。

　　【解釋2】“以境內、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產(chǎn)品(服務)收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內外應納稅總額。(沒有其他的優(yōu)惠稅率的政策)

　　【解釋3】公式中要用所得額(稅前利潤)，若從國外分回的是稅后利潤，需換算為稅前利潤，換算方法：所得額=(分回利潤+國外已納稅款)或所得額=分回利潤÷(1-某外國所得稅稅率)

　　3.稅務處理：境外已納稅款與扣除限額比較，二者中的較小者，從匯總納稅的應納稅總額中扣減

　　【解釋】境外所得涉及的稅款，少交必補，多交當年不退，以后五年抵免。

　　4.稅收饒讓：居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國家(地區(qū))取得的所得，按照該國(地區(qū))稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。

　　5.在匯總計算境外應納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內或他國(地區(qū))的應納稅所得額，但可以用同一國家(地區(qū))其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。

　　(紐約分公司的盈利不能抵扣日本大阪分公司的虧損;紐約分公司的盈利可以抵扣華盛頓分公司的虧損)

　　【解釋】境外所得強調可以縱向彌補,用以后年度所得彌補;境外所得的橫向彌補,僅限于同一個國家內橫向彌補,不包括不同國家間的橫向補虧。

　　6.屬于下列情形的，經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務機關核準，可以采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免：

　　(1)企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國(地區(qū))政府機關核發(fā)的具有納稅性質的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準確地確認應當繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負擔的稅額在所得來源國(地區(qū))的實際有效稅率低于我國企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率50%以上的外，可按境外應納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按該國稅務機關核發(fā)具有納稅性質憑證金額，其不超過抵免限額的部分，準予抵免;超過的部分不得抵免。

　　白名單法則

　　(2)企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得繳納及間接負擔的稅額在所得來源國(地區(qū))的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于我國的，可直接以按本通知規(guī)定計算的境外應納稅所得額和我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計算的抵免限額作為可抵免的已在境外實際繳納的企業(yè)所得稅稅額。具體國家(地區(qū))名單見附件。財政部、國家稅務總局可根據(jù)實際情況適時對名單進行調整。