已納消費稅的扣除_2024年稅法一基礎(chǔ)知識點
| 已納消費稅的扣除 | ||
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已納消費稅的扣除（掌握）
對外購、進(jìn)口應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，計算征收消費稅時，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。
（一）外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除
1. 扣除范圍——準(zhǔn)予扣除的項目
（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
（2）外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品；
（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
（4）外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
（5）外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油；
（6）外購已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿；
（7）外購已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子；
（8）外購已稅實木地板生產(chǎn)的實木地板；
（9）外購葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒；
如本期葡萄酒消費稅應(yīng)納稅額不足抵扣的，余額留待下期抵扣。
（10）啤酒生產(chǎn)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間用啤酒液連續(xù)灌裝生產(chǎn)的啤酒。
2. 準(zhǔn)予扣除的已納稅款的計算方法
基本原則：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式：
（1）外購已稅消費品的買價是指外購應(yīng)稅消費品取得的規(guī)定的發(fā)票（含銷貨清單）注明的銷售額（不包括增值稅稅額）。
（2）當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費稅的，按當(dāng)期應(yīng)納消費稅的數(shù)額申報抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下期申報抵扣。
3. 工業(yè)企業(yè)外購應(yīng)稅消費品后銷售已納稅款的扣除
（1）對既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，同時又購進(jìn)與自產(chǎn)應(yīng)稅消費品同樣的應(yīng)稅消費品進(jìn)行銷售的工業(yè)企業(yè)，對其銷售的外購應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時可以扣除外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。
上述允許扣除已納稅款的外購應(yīng)稅消費品僅限于煙絲，高檔化妝品，珠寶玉石，鞭炮、焰火和摩托車。
（2）對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品，鞭炮、焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進(jìn)入消費品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的（如需進(jìn)行深加工、包裝、貼標(biāo)、組合的珠寶玉石，高檔化妝品，鞭炮、焰火等），應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。
允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品包括從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品和商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品。
（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除
1. 對委托加工收回應(yīng)稅消費品已納的消費稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅額中扣除。
2. 委托加工收回的已稅消費品以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅，不受上述列舉扣除范圍限制。
所屬章節(jié)：第三章 消費稅
注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2024年《稅法一》輕一基礎(chǔ)班授課講義
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