2023年稅務(wù)師稅法一預(yù)習(xí)考點(diǎn)：消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2023-02-10 14:49:29

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2023年稅務(wù)師稅法一預(yù)習(xí)考點(diǎn)：消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

【所屬章節(jié)】

第三章消費(fèi)稅

【知識點(diǎn)】消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅方式	應(yīng)納稅額	適用范圍
從價定率	=當(dāng)期銷售額×比例稅率	其他應(yīng)稅消費(fèi)品
從量定額	=銷售數(shù)量×定額稅率	啤酒、黃酒、成品油
復(fù)合計(jì)稅	=當(dāng)期銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率	白酒、卷煙

一、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為：

1.納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為書面合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

3.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

4.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

二、從價定率計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×比例稅率

1.銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。

價外費(fèi)用是指價外收取的基金、集資款、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金、延期付款利息和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價外費(fèi)用，

（1）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi) ” 是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分.

因此，不論企業(yè)采取何種方式以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

（2）但不包括符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用和符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。

同時符合兩個條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

同時符合三個條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

②收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

2.包裝物銷售收入及押金收入

（1）包裝物銷售收入

實(shí)行從價定率辦法及復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價以及在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

（2）包裝物押金

一般押金的規(guī)定	同時滿足下列兩個條件的，不并入銷售額	①單獨(dú)記賬核算的 ②時間：一年以內(nèi)，又未過期的
	并入銷售額	①逾期未收回包裝物不再退還的押金合同約定實(shí)際逾期or一年以上 ②包裝物押金為含稅收入，應(yīng)換算為不含稅 ③應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額
特例	銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅
	啤酒、黃酒、成品油包裝物押金，不征收消費(fèi)稅

3.啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。

三、從量定額計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)

銷售數(shù)量

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

四、從價定率和從量定額復(fù)合計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)

1.適用范圍：卷煙和白酒

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

2.計(jì)稅依據(jù)：從量定額計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷售數(shù)量，從價定率計(jì)稅依據(jù)為銷售額。

五、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（略）

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2022年《稅法一》基礎(chǔ)班授課講義