委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額_2020年《稅法一》預(yù)習(xí)考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：李傲2020-02-12 09:23:22

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備考稅務(wù)師考試的考生朋友們，今天東奧小編為大家準(zhǔn)備了《稅法一》第三章消費稅的預(yù)習(xí)知識點——委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算，希望大家認真學(xué)習(xí)稅務(wù)師知識。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第三章-消費稅

【知識點】委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

考點一：委托加工應(yīng)稅消費品的確定

委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)按銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品繳納消費稅：

1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；

2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品；

3.受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。

【提示】區(qū)分委托加工與銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品。

納稅人種類	委托方增值稅賬務(wù)處理	受托方增值稅賬務(wù)處理
一般納稅人	借：應(yīng)交稅費—增（進）	貸：應(yīng)交稅費—增（銷）
小規(guī)模納稅人	借：委托加工物資	貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

區(qū)分委托加工與銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品

具體情形		消費稅賬務(wù)處理
用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品		借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅
出售	高于受托方計稅價格
	不高于受托方計稅價格	借：委托加工物資

【提示】委托方收回應(yīng)稅消費品后銷售

1.直接出售：即委托方以不高于受托方的計稅價格出售的，不再繳納消費稅；

2.加價出售：即委托方以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

委托方收回應(yīng)稅消費品后銷售

考點二：代收代繳消費稅款

	委托方	受托方
增值稅	增值稅的負稅人	增值稅的納稅人（提供加工勞務(wù)）
消費稅	消費稅的納稅人	除個人外，代收代繳消費稅
消費稅	如果受托方是個人，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅【提示】如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補繳稅款，補稅的計稅依據(jù)為：（1）已直接銷售的：按銷售額計稅；（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅【補充】對受托方的行政處罰：對受托方處以未代收代繳稅款的0.5倍至3倍的罰款

考點三：委托加工應(yīng)稅消費品組成計稅價格

第一順序（售價）	第二順序（組價）
受托方同類應(yīng)稅消費品的售價	從價定率	（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率）
受托方同類應(yīng)稅消費品的售價	復(fù)合計稅	（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）

公式里

解釋

材料成本

1.委托方提供的原材料成本

2.若為免稅農(nóng)產(chǎn)品：

3.成本=收購價╳91%（90%）+不含稅運費

3.若為煙葉（免稅農(nóng)產(chǎn)品）：

成本=收購價╳1.1╳1.2╳91%（90%）+不含稅運費

加工費

1.包括：代墊輔料

2.不包括：增值稅、代收代繳消費稅

【總結(jié)】委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算要點

作為委托加工的應(yīng)稅消費品，必須具備兩個條件： ①委托方提供主要原材料；②受托方只收取加工費、輔料費
是否滿足條件	滿足	未滿足
稅法規(guī)定	受托方（個人除外）在向委托方交貨時代收代繳消費稅	按照受托方自產(chǎn)應(yīng)稅消費品繳納消費稅
計稅依據(jù)	按順序： ①按受托方同類消費品的銷售價格計算 ②組成計稅價格 =（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率） =(材料成本+加工費+從量稅)÷(1-消費稅比例稅率)	按順序： ①按受托方同類消費品的銷售價格計算 ②組成計稅價格 =成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅比例稅率） =(成本+利潤+從量稅)÷(1-消費稅比例稅率)

考點四：用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品計算征收消費稅問題

稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)大致相同。

1.扣稅范圍——9項

(1)排除法

15個稅目中沒有：酒、小汽車、摩托車、游艇、高檔手表、涂料。

成品油5個子目(除航空煤油、溶劑油)

2.扣稅方法

按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅

【提示】納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀、鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石已納的消費稅稅款。

【總結(jié)】已納消費稅扣除的計算

采購環(huán)節(jié)

企業(yè)（扣除環(huán)節(jié)）

銷售應(yīng)稅消費品

生產(chǎn)環(huán)節(jié)