2018年《稅法一》每日考點：增值稅納稅人與扣繳義務人
稅務師考試備考正在進行，現(xiàn)階段是考生備考的重要時期，考生要在考前全力沖刺，贏得考試。為了幫助大家更好地掌握重要知識點，小編整理了稅法一科目的高頻考點分享給大家。
增值稅納稅人與扣繳義務人
知識點要求：
1.納稅人與扣繳義務人的基本規(guī)定
2.兩類納稅人的身份判定
3.登記管理
(一)納稅人
1.境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，以及進口貨物的單位和個人為增值稅納稅人。
2.特殊情形
(1)單位租賃或承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人
(2)資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。
(3)建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權或者三方協(xié)議等方式，授權集團內(nèi)其他納稅人(第三方)為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。
(二)扣繳義務人
“營改增”業(yè)務和原增值稅業(yè)務的相關規(guī)定存在差異：
納稅人條件 | 業(yè)務狀況 | 扣繳義務人規(guī)定 |
中華人民共和國境外的單位或者個人，在境內(nèi)未設立經(jīng)營機構的 | 在境內(nèi)提供應稅勞務 | 以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人 |
在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（應稅行為） | 以購買方為扣繳義務人 |
(三)兩類納稅人的劃分及標準
兩個標準：銷售額大小、會計核算水平
1.一般規(guī)定
時間 | 納稅人類型 | 區(qū)分標準（年應稅銷售額） |
2018年4月30日前 | 生產(chǎn)貨物、提供勞務（生產(chǎn)性） | 50萬元 |
銷售貨物（商業(yè)性） | 80萬元 | |
提供應稅服務、銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)（營改增） | 500萬元 | |
2018年5月1日及以后 | 不分行業(yè)性質(zhì) | 500萬元 |
【解釋1】分界線本數(shù)(50萬元、80萬元、500萬元)屬于小規(guī)模納稅人。
【解釋2】已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉出處理。(2018年新增)
2.特殊規(guī)定
兼營不同業(yè)務 | 分別適用相應的標準 |
其他個人（除個體工商戶外的個人） | 按小規(guī)模納稅人納稅 |
年應稅銷售額超過標準，但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶，以及非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè) | 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 |
加油站 | 一般納稅人 |
(四)登記管理
1.登記范圍(2018年調(diào)整)
一般納稅人 （必須登記） | （1）會計核算健全 （2）超過年應稅銷售額標準 |
小規(guī)模納稅人 （不辦理一般納稅人登記） | （1）不同時符合兩個標準的企業(yè) （2）其他個人（自然人） （3）按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的 |
一般納稅人 （可以登記） | 年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能提供準確稅務資料，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記 |
【解釋1】年應稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額(包括免稅銷售額和稅務機關代開發(fā)票銷售額)、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。
“稽查查補銷售額”和“納稅評估調(diào)整銷售額”計入查補稅款申報當月(或當季)的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。
【解釋2】年應稅銷售額超過規(guī)定標準的按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的納稅人，應當向主管稅務機關提交書面說明。
【解釋3】納稅人應當向其機構所在地主管稅務機關辦理一般納稅人登記手續(xù)。
【解釋4】銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)有扣除項目的納稅人，其年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。
【解釋5】納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入年應稅銷售額。
2.納稅人辦理一般納稅人登記的程序(2018年調(diào)整)
納稅人在年應稅銷售額超過規(guī)定標準的月份(或季度)的所屬申報期結束后15日內(nèi)按照規(guī)定辦理相關手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定時限結束后5日內(nèi)制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在5日內(nèi)向主管稅務機關辦理相關手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續(xù)為止。
3.小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，一般不得使用增值稅專用發(fā)票;購進貨物、服務等即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進項稅。
稅務師考試備考，考生要在學習知識點的基礎上，多做一些相關性較強的習題，才能更好的加深理解，檢驗所學成果。
相關文章
津公網(wǎng)安備12010202000755號